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正确理解税负偏低的含义
< br>最近一段时期，
“
税负
”
成了企业纳税中的热门词汇，税务机关对企业实施纳税评估主要的指标就是
“
税负
”
。
如何正确理解税负？是否税负偏低就意味企业不正常？下面我们通过税务机关最近公布的一组数据来看看
“
税负
”
的含义。<
/p>
2006
年
4
月
，国家税务总局公布了
2005
年全国重点税源监控企业增值税税负的统计结果。这些结果
显
示：
1
、
2005
年这些企业总体的增
值税税负下降了。整体税负下降了
0.1%
。
< br>
2
、在监控的
43
个行业中，有
25
个行业的税负下降，下降幅度最大的是家具制造、石油加工，废旧物
资回收，整体增值
税税负下降
1
％，
2005
年比
2004
年下降
1<
/p>
％，下降的幅度是大，变动属于比较剧烈。
3
、在全部
< br>43
个行业中，税负高于
5
％的
有
10
个行业，主要包括烟草、石油、煤炭、非金属选矿、金<
/p>
属等资源型、特殊性企业，一般行业超过
5
％的只有饮料制造、医药、农林牧业等三个行业。其他的
33
个
行业税负低于
5
％。因此，税负在<
/p>
2
％－
5
％的企
业属于大多数，是增值税税负分布的主要区间。
4
、税负最高的行业是烟草行业，税负为
1
0.39
％。
5
、税负最低的行业是批发行业，税负
2
％以下。
通过对以上数据进行分析，我们可以看出：
1
、增值税税负是波动的，有
升有降，随着经济环境的变化，企业状况的变化，税负发生波动是正常现
象，行业的整体
税负也一样具有波动性，如果税务机关将企业的税负与行业平均数据进行对比，我们要清
楚税务机关的行业平均数据是如何取得的，是什么时候的，是否具有可比性；
2
、税负具有比较大的行业差
异，不同行业之间，差异比较大。因此，判断企业的税负只能用同行业的
数据进行比较。
3
、大部分企业的税负在
2
％－
5
％之间，也就是：大致在商业零售小规模企业的
4
％的税负左右，如果
小规模纳税人缴纳
6
< br>％的税实际上已经偏高，如果公司的税负在
2
％－
5
％之间，就整体而言，是比较正常
的。
通过以上特征，我们可以看到：
1
、通过税负来分析企业是否偷税的作用是有限的；
2
、企业应关
注自己的税负，同时搜集自己行业的税负；
3
、税负偏低不是问题，税负偏低自己不能合理解释才是问题。
因此，企业应该关注税负，同时分析税负产生的原因，对税负能合理解
释和计算。
4
、如何评价企业增值税
税负率的合理性
对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是
重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负
率是否合理。实行金税工程以
后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体
差异难度比较
大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产
经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：
1
、分析企业的价值链
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部
分。
对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在
同一家公司汇集，企
业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，
因此，每家企业的增值税税负比较低。
我们看一个例子：如果
某企业生产一种产品，最终销售价为
1000
元，产品可抵扣的
成本是
600
元。现在
有两种方式可以
选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。
如果选择方式一：交纳增值税（
1000
－
600
）
×
17
％＝
68
元，税负为
6.8
%
如果选择方式二
:
假设销售给销售
公司
850
元，交纳增值税
(850-
600)×
17
％＝
42.5,
对应的税负为
5%
。
企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售分离
出来，企业还可
以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短
，相应的税负越低。
可以看出，价值链分割将会导致各个部分
的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同
企业的税负时，需要对两
家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。
2
、分析企业的生产方式
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果 企业
将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相
同的情况下，交纳的
增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的
情况很普遍，所以分析税负率时，要
分析企业是否存在发外加工的情况。
看一个假设的例子：某公司年销售额
1000
万元，其中加工费用占
30
％。全部自己生产
的税负为
5
％。现
在一半产品发外加工
，新增进项
1000×
30
％
×
50
％
×
17
％＝
25.5
万元，
应交纳的增值税为
1000×
5
％－<
/p>
25.5=24.5
万元，计算出的税负为
24.5/1000=2.45%
。
税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
3
、分析企业的运输方式
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们 比较
两种常见方式的税负差异：
一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；
一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。
假设第一种方式产品售价
1000
元，第二种方式的
售价就会加上运费，假设运费为
100
元。如果第一种情
况交纳增值税
5
％，即
50
元；第二种情况需要多缴（
100×
17
％－
100×
7
％），即
10
元，第二种情况的税
< br>负是（
50
＋
10
）
/
（
1000
＋
100
）＝
5.5%<
/p>
。
可以看出，对运输费用的处理方式不
同，企业税负也就会不一样。
4
、分析企业产品的市场定位
现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企
业树立品
牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重
视大众市场，市场容量大，
赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润
是增值额的一部分，利润越高，税负越高。
因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较
高，做低端产品的企业税负比较低。
5
、分析企业的销售策略
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。方式的特点 是给
予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方
式特点是通过品牌运
作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动
市场，对经销商没有特别的奖励和优
惠。
假设一家企业生产某种产品，市场零售价是
1000
元，可
以抵扣进项的原材料和其他成本是
500
元。我们
可以比较不同销售模式的税负：