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国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异
悬赏分：
50
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解决时间：
2009-9-8 14:11
|
提问者：
wpdo
问题补充：
能否说得简单易懂一些
呢？美国和欧洲会计制度在计算利润和亏损上有什么差别？
最佳答案
世界上的会计制度和会计
实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法
国会计模式和社
会主义会计模
式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计
模式遵循公认会计
原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会
计模式注重真实和公正，会
计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式
是以德国及北欧国家的会计实务为典
型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司
、保护公司利益；法国会计模式是以法国及周
边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会
计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的
要求、并与其保持一致；社会主义
会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，这种会
计模式随着苏联的解体和
东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。
世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形
式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形
式。
近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美
海洋法系国家
会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成
立了会计准则委员会。
目前，各
个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。
（
1
）几种
会计原则或会计准则体系介绍
①国际财务报告准则
国际财务报告准则（
IFRS -
International Financial Reporting Standards
）是由国际会计准则委员
会（
IASB -
International Accounting Standards Board
）制定的，包括
30
项准则和注释。
由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和
颁布方式的差异，使得国际会计准则
在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家
甚至不愿接受国际会计准则。在日本，会计准
则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有
意向采用国际会计准则。在英国，会计准则委员会制定
与国际会计准则一致的会计准则，
然而，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计
准则，同时让国际会计准
则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则。代表较高会
计水平的美国，
目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希
望国内
公认会计准则能为全球所接受，等等。
< br>欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自
2005
年起使用该准则，除此之外，国际
财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了
基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印
度、中国等。会计师在为欧盟公司及
其联营公司、子公司做账或者审计时，都会用到国际财务报告
准则。
1
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②美国公认会计原则
会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时，就
会接触到美国公认会计原则。美国公
认会计原则是为约
12
，
000
家美国上市的公司制定的，亦是美
国证券交易委员会（
SEC -
Securities
and Exchange Commission
）指定要求的。在美国有股票或者债
券上市的外国公司并不
需要按照美国公认会计原则公布账目，但是必须准备相关的调节表
，为美国投资者提供详细信息，
说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产
会有何出入。
对于美国的非上市
公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约
15
，
000
家非上市公司按照美
国公认会计原则来准
备账目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。由美国财务会计
准则委员会
（
FASB - Financial Accounting Standards
Board
）制定的美国公认会计原则比国际财
务报告准则更为
广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。
③中国会计准则和会计制度
随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制
的逐步确立，中国经济逐步融入世界
经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨。但
这种接轨有一个先决条件，即：必须要有一种
国际通用的
“
工商业语言
”
。因此，中国的会计必须进行
进一步改革，使用国际上通用的会计准则模
式，制定和发布具体会计准则。
我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理
的部分权力下放给企业，使企业有权根据自身的情况
灵活确定所采用的会计政策和具体的
会计处理方法。我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这
与大多数国家的做法是不同
的。我国会计准则与会计制度并行，尤其是在
1993
年开始实
施新的
《
企业会计制度》后，会计准
则似乎只是成为制定《企业会计制度》之的指导纲领，会计准则本
身的可操作性相对就变
得较差。
《中华人民共和国会计法》
(
最近一次修订是在
2000
年
7
月
1
日生效
)
是中国会计领域的最高权威
。
它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任，包括对会计核算的性质和作用的定
义以及基本
原则，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。
在
2000
年，国务院
发布了《企业财
务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》关注财务会计及报告的事宜，如账
簿记录
、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外，《企业财务会计报告条例》适用
于所有企业。财政部于
1993
年实施的《企业会计准则》
作为中国会计的概念框架。但其中包含的
很多定义和概念已被《企业财务会计报告条例》
等后来发布的文件修订或更新。
（
2
）不同会计原则或会计准则的差异
不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则
或准则就必定会有不同，因为任何一
个国家和地区必然是从自己的立场和需要出发来制定
适合自己的会计原则或会计准则。
①发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异。
2
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发达国家与发展中国家和地区经济发展水平、社会历史文化背景不同，
也体现在会计准则的差异上。
比如，金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等。国际
会计准则要求以
“
公允价值
”
计量。这在
发达国家和地区是司空见惯理所当然的事，但是对发展中国家
和地区来说却是勉为其难。从供给角
度看，发展中国家和地区市场机制不成熟，产权市场
不完善，很难形成市场公允价值，而且发展中
国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺
乏经验。从需求角度讲，发展中国家和地区的投资者和
其他会计信息使用者更关注的是会
计信息的
“
可靠性
”
< br>，而不是
“
相关性
”
；更希望获得的是真实可靠
地反映过去的交易和事项所形成的财务状况和经
营成果的信息，而不是以公允价值为基础的预测信
息；更倾向于
“
历史成本
”
计量，而不是
“
公允价值
”
计量。所以
，发达国家和地区与发展中国家和地
区对相关问题就会有不同的规定。
< br>
②美国公认会计原则（
US GAAP
）与国际会计准则（
IFRS
）之间存在的主要差异。
在存货成本的计算方法上，
IFRS
规定禁止使用后进先出法。
US
GA
AP
规定可以采用后进先出法。
在存货减值的转回上，
IFRS
规定在满足一定的条件时，需予以转
回。
US
GAAP
规定不可以转回。
在现金流量表中收取和支付利息的分类上，
IFRS
规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活
动的现金流量中。
US GAAP
规定必须归类为经营活动。在工比例无法确定的建造合
同上，
IFRS
规
定成本收回法。
US GAAP
规定合同完工法。在报告分部的基础上，
IFRS
规定根据业务和地区划分。
US GAA
P
规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分，可以是也可以不是根据业
务和地区划分。在广场、厂房及设备的计量基础上，
IFRS<
/p>
规定可以使用重估价或历史成本。如果
是按重估价计量，会根据重
估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。
US GAAP
规定通
常要求使用历史成本。在辞退福利上，
IFRS
规定没有区分开
“
特别
”
和其他辞退福利，在雇主表明承
诺会支付时确认辞退福利
。
US GAAP
规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够
合理估计时，
确认
“
特别
”
（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有，且金额能够合理估计时，确
认合约性辞
退福利。在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，
IFRS
规定立即确认。
US GAAP
规定在剩余
服务年限或生命期间摊销。在在设定受益计划中，最小应确认的负债金额
上，
IFRS
规定没有最小
的要求。<
/p>
US GAAP
规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义
务。在养老金资产确认上的
限制上，
IFRS
< br>规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返
还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。
US GAA
P
规定对确认
的金额没有这样的限制。在确认缩减利得的时间上
，
IFRS
规定当有关企业有明确表示将福利计划
缩减，且已经对外宣布时，确认缩减利得和损失。
US GAAP
规定直到相关雇员被辞退或计划被终
止或修订时，确认缩减利得，时间可能
在明确表示和宣布之后。在福利计划缩减产生的损益的计量
上，
IFRS
规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任
何改变；
以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过
去服务成本的份额。
US GAAP
规定虽然未确认精算利得或
损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销，但过渡期后
的未确认精算利得和损失并不
受计划缩减的影响。在需要相当时间完成的资产的借款成本上，
IFRS
规定资本化是可选择的会计政策。
US GAAP
规定
必须采用资本化的政策。在可予资本化的借
款成本的类型上，
I
FRS
规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。
US GAAP
规定
通常只包括利息。在为购建固定资产的专
门借款的暂时性投资收益上，
IFRS
规定抵减可予资本化
的借款费用。
US GAAP
规定一般不抵
减可予资本化的借款费用。在投资者和联营企业会计政策不
同上，
IFRS
规定必须统一会计政策。
US GAAP
规定对统一会计政策没有要求。在恶性通货膨胀经
济中的经营实体的财务报
表调整上，
IFRS
规定在折算之前使用一般物价水平指数调整
。
US GAAP
规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使
用母公司的功能货币
(
而不是其处于的恶性通货膨胀
经济中的货币
)
编制其财务报表。在合营企业的投
资上，
IFRS
规定允许使用权益法或比例合并法。
3
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US GAAP
规定通常使用权益法（建造和油气行业除外）。
在发行者对可转换债券工具的分类上，
IFRS
规定在发行时将
可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。
US GAAP
规定将整个工具全
部作为负债。在中期报告
——
收入和费用的确认上，
IFRS
规定中期是一个任意的
报告期间（附有
某些例外）。
US GAAP
< br>规定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在减值迹象上，
IFRS
规定当
表明资产存在减值迹象，必须进行详细的减值计算，如果资产的账面
价值超过资产的使用价值（资
产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较
高者则发生减值。
US GAAP
规定如果
资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现），表明资产存在减值迹象，则必须进
< p>行详细的减值计算。在减值损失的计量上，
IFRS
规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价
值减销售成本的较高者）。
US GAAP
规定基于公允价值。在资产剩余价值的计量上，
IFRS
规定在
假定资产已经使用完毕，且符合其
使用年限结束时的预期状况的情况下，以资产目前的净销售价格
计量。
< br>US GAAP
规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。在商誉减值测试的
层次上，
IFRS
规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代
表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低
组织层次，其不能大于一个业务或地
区分部。
US GAAP
规定报告单位
——
业务分部或组织内的更
低一个层次。在商誉减值的计算上，
IFRS
规定一步法比较现金产出单元的可收回金额（公允价值
减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。
US GAA
P
规定两步法
:
比较报告单位的公允价
值
和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值，没有减值
(
不需要进行第二步
)
；比较
商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，
IFRS
规定商誉和其他
不可确定使用年限的无形资
产包括在现金产出单元中，对现金产出单元进行减值测试。
US GAAP
规定商誉包括在现金产出单元中，其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。在减值损失的
转回上，
IFRS
规定如果满足一定的标准
，减值损失应转回，但商誉的减值损失不可转回。
US
GAA
P
规定减值损失不可转回。在准备的计量上，
IFRS
规定清算债务的最佳估计，通常采用预期
价值法，并要求采用折现的方法
。
US GAAP
规定清算债务可能发生数的较低值，某些准备
不需要
折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，
IF
RS
规定如果满足开发的定义则资本化。
US
GAAP
规定费用化。在无形资产的重估上，
IFRS
规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易，才
可以进行重估。
US GAAP
规定通常不可以重估。在对非上市权益工具的投
资上，
IFRS
规定如果可
以可靠地计
量，则按公允价值计量，否则按成本计量。
US GAAP
规定
按成本计量。在金融工具重
新划入或划出为交易而持有的类别上，
IFRS
规定不可以。
US GAAP
规定如果将有关资产转入为获
取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售的类
别划入为交易而持有的类别。但是不可以
从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金
融资产。在应付和应收不同方的金额的抵消上，
IFRS
规定如
果存在法律上的抵消合约，可以抵消。
US GAAP
规定不可
以抵消。在减值损失的后续
转回上，
IFRS
< br>规定如果满足一定的条件，对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（
HTM
）
和可供出售
(AFS)
债务工具的减值损失需要转回。
US GAAP
规定
对
HTM
和
AFS
，禁止转回减值损
失。在投资性房地产的计量基础上，
IF
RS
规定可采用成本
-
折旧
-
减值模型或公允价值模型，而公允
价值变动计入
损益。
US
GAAP
规定通常要求采
用历史成本法，同时提取折旧和减值。在农业产品、
牲畜、果品和林产品的计量基础上，
IFRS
规定采用公允价值，而公允价值的变动会计入损益；<
/p>
US
GAAP
规定通常采用历史成本，
然而，已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核
算。在保险合同中的嵌
入衍生工具上，
IFRS
规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主
合同没有紧密
关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示，并作为衍
生工具核算。
US
GAAP
规定这样
的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，
IFRS
规
定累积的汇兑差额保留在权益中。
US G
AAP
规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资
产的
价值中。在终止经营的定义上，
IFRS
规定业务或地区报告分
部或其主要组成部分。
US GAAP
规定报告分部、经营分部
、报告单位、子公司、或一组资产（比在
B
的定义较少限制）。
在终止经
4
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营的列报上，
IFRS
规定终止经营的
税后损益应在收益表上列报。
US GAAP
规定终止经营的税
前和
税后损益应在收益表上列报。
③我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异。
我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所
有制形式共存以及东西部发展不平衡
等客观因素外，还要考虑其他有关问题。我国社会主
义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚
不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公
开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业
关联交易极为普遍，价格往往成为
利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和
使用也就存在较大的难度
；我国资本市场的规模和容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的
使用者还不能完
全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、
投资者
决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的
结构和内容与国际会计准则
以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。
比如，我国会计准则对公允价值和价
值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和
利润操纵的行为，在一定程
度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做
法，与会计准则国
际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷
的今天，
公允价值已跃升为与历史成本
并驾齐驱的新的计量属性。在国
际会计准则中，公允价值
不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、
非货币交易等事项的会计处理中也
被广泛应用。
在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准
则也存在不少差异。仅就我国已发布
的会计准则与相关的国际会计准则对比，至少就存在
下述差异：在存货准则对采购成本的计量上，
IFRS
采用净价
法，我国准则采用总价法；在现金流量表准则中，
IFRS
同时
允许采用直接法和间接
法，我国仅允许采用直接法，对收到或支付的利息和股利，
IFRS
允许在保持一贯处理的前提下可
以归
入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到
的利息列为投资活动；在建造合同准则中，
IFRS
允许将
因订立合同发生的、与合同直接
相关的费
用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将
订立合同而
发生的有关费用直接确认为当期费用；
在固定资产准则中，
IF
RS
对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利
得或损失，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置
产生的收益或损失，
IFRS
允许计入当期
并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支；
在租赁准则中，
IFRS
对公允价值、经济寿命、
使用寿命等术语作了定义，我国准则对它们未作定
义，在对经营租赁和融资租赁
区分的判断上，
IFRS
强调公允价值，我国准则强调账面价值
；在收
入准则中，
IFRS
仅规定了收
入计量的一般原则，即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量，
我国准则却对销售
商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则；在借款费用
准则中，
IFRS
没有对专门借款做出定义，我国准则对此作了定义，<
/p>
IFRS
允许资本化的对象包括固
定资产
和存货。我国准则仅包括固定资产；在关联方披露准则中，
IFRS
所指的关联方不涉及合营
企业，我国准则将合营企业视为关联方，
< br>IFRS
对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全
资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免，我国准则没有这样的豁免；在
投资准则中，
IFRS
要求将投资成本与投资者所享
有的
在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份
额之间的差
额确认为商誉，并按商誉的规定进行处
理，我国准则将投资成本与投资者应享受被投
资单位所有者权益的份额之间的差额作为股
权投资差额，按一定的期限摊销并计入损益；在中期财
务报告准则中，
< br>IFRS
要求提供权益变动表，我国准则没有这一要求，
IFRS
允许中期报告采用简化
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报表格式，我国准则却要求提供完整的会
计报表，
IFRS
要求在年度财务报表中提供分部数据的
企
业在中期报告中也必须提供相应数据，我
国准则只是
简单地要求披露业务分部和地区分部的收入
与分部利润或亏损；在或有事项准则中，
IFRS
要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最
佳估计值的折现金额来确认一项准
备的金额，我国准则规定因或有事项确认的负债，其金额应是清
偿该负债所需支出的最佳
估计
数，并采用了预计负债的概念；在无形资产准则中，对于
资产交换
产生的无形资产，
IFRS
要
求区分同
类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值
入账，我
国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入账等等
国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异
这份简报列示了国际财务报告准则（
IFRS
）与
美国公认会计原则
(US
GAAP)
之间的一些主要差异。同时，我们亦根据我们对国际会计准则理
事会
(IASB)
和美国财务报告准则理事会
(FASB)
对某些项目的建议或暂时
性议决
(
这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的
)
的理解，就
IASB
及
FASB
如何解决
IFRS
与
US GAAP
截至
2004
年
6
月的差异的工作作出说
明。本简报中所述的差异是根据截至
2004
年
6
月
4
日已发布和修订的
所有
IFRS(
当中包括将会在
2005
年才实施的
IFRS)
予以确定。
< br>
本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异，其重要程度会因公
司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不<
/p>
同，因此要充份理解这些差异，参考相关的会计准则和国家规章
是必要
的。
IASB
及
FASB
的趋同项目为了消除
IFRS
和
US GAAP
之间的差异，
FASB
和
IASB
根据其
2002
年
9
月的协议共同进行一个短期的准
则
“
趋同项目
”
。
该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的
IFRSs
和最近对
IASs
的修订，
当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。
而另一些需考虑的差异则来自
FASB
最近发布的准则，包括终止经营、
准
备和持有待售资产。另外一些差异是长期存在的，但有望在短期内得到解决。这些差异包括存货、
会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财
务报告和研究与开发成本等。
两个准则理事
会也合作进行其他较长期的趋同项目，这些项目包括企业
合并
中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益
2004
年
6
月
IAS 1 1:
以前年度的比较财务报表
IFRS:
要求提供一年的比较财务信息。
US: US GAAP
认为可比的信息是值得提供的，
而美国证券监督管理委员会
(SEC)
的规则通常要求
提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 1:
综合收益
IFRS:
要求编制权益变动表，在该表中可以选择列报
“
综合收益
”
的合计数，但并不是强制要求。综
< br>合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。
US:
必须提供
“
综合收益
”
的合计数的信息，但可以选择在收益表、
综合收益表或权益变动表中提供。
现况
: IASB
正进行的综合收益
项目可能会采用多栏式的业绩报表，将当期收益与来自前期项目重
新计量产生的收益分开
列示。综合收益的合计数将会与
FASB
要求列报的综合收益类似。
6