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国际财务报告准则与美国公认会计原则
的主要差异
这份简报列示了国际财务报告准则（
IFRS
）与美国公认会
计原则
(US
GAAP)
之间的一些主要差异。同时﹐我们亦根据我们对国际会计准则理
事会
(IASB)
和美国财务报告准则理事会<
/p>
(FASB)
对某些项目的建议或暂时
性议决
(
这些建议或暂时性议决是可能
会再被修订的
)
的理解﹐就
IASB
及
FASB
如何解决
IFRS
与
US GAAP
截至
2004
年
6
月的差异的工作作出说
明。本简报中所述的差异是根据截至
2004
年
6
月
4
日已发布和修订的
所有
IFRS(
当中包括将会在
2005
年才实施的
IFRS)
予以确定。
< br>
本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异﹐其重要程度会因公
司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不<
/p>
同﹐因此要充份理解这些差异﹐参考相关的会计准则和国家规章
是必要
的。
IASB
及
FASB
的趋同项目
为了消除
IFRS
和
US GAAP
之间的差异﹐
FASB
和
IASB
根据其
2002
年
9
月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。
该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的
IFRSs
和最近对
IASs
的修订﹐
当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。
而另一些需考虑的差异则来自
FASB
最近发布的准则﹐包括终止经营、
准备和持有待售资产。
另外一些差异
是长期存在的﹐但有望在短期内得到解决。这些差异包括
存货
、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得
税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。
两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目﹐这些项目包括企业
< br>
合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益
等。
2004
年
6
月
IAS 1 1:
以前年度的比较财务报表
IFRS:
要求提供一年的比较财务信息。
US:
US
GAAP
认为可比的信息是值得提供的﹐而美国证券监督管理委员会
(SEC)
的规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 1:
综合收益
IFRS:
要求编制权益变动表﹐在该表中可以选择列报
“综合收益”
的合计数﹐
但并不是强制要求。综
合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。
US:
必须提供
“综合收益”<
/p>
的合计数的信息﹐但可以选择在收益表、
综合收益
表或权益变动表中提
供。
现况
: IASB
正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表﹐将当期收
益与来自前期
项目重新计量产生的收益分开列示。
综合收益的合计数将会与
F
ASB
要求列报的综合收益类似。
IAS 1:
再融资负债的分类
IFRS:
如果在资产负债表日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
US:
如果在财务报表发出日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
现况
: FASB
的征求意见稿建议采用
IASB
的方法﹐而预期会在
2004
年的第二
季度发出。
IAS 1:
因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类
IFRS:
如果债权人在资产负债表日之前提供了
12
个月的展期﹐则作为非流动
负债。
US:
如果债权人在财务报表发出日之前提供了
12
个月的展期﹐则作为非流动
负债。
现况
: FASB
的征求意见稿建议采用
IASB
的方法﹐而预期会在
2004
年的第二
季度发出。
IAS 1:
非常项目
IFRS:
禁止使用。
US:
可以采用﹐但只适用于不经常发生、
非正常的和罕有的﹐且影响利润和损
失的项目。
现况
: IASB
在其
2003
年的改进项目中取消了这种分类。
IAS 2:
生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中
IFRS:
不可以。
US:
没有禁止。
现况
: FASB
已经发布征求意见稿建议采纳
IASB
的方法。
IAS 2:
存货成本的计算方法
IFRS:
禁止使用后进先出法。
US
:
可以采用后进先出法。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 2 2:
存货减值的转回
IFRS:
在满足一定的条件时﹐需予以转回。
US:
不可以转回。
存货减值不可以转回
现况
:
目前尚未解决。
IAS 2:
按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况
)
IFRS:
只允许生产商的农林产品存
货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。
US:
与
IFRS
类似﹐但不限于上述生产商和经纪商。
现况
: IASB
在其
2003
年的改进项目中﹐将有关要求扩展至商品经纪商。
IAS 7:
现金流量表中收取和支付利息的分类
IFRS:
可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。
US:
必须归类为经营活动。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 7:
现金等价物中是否包括银行透支
IFRS:
如果银行透支是公司现金管理的一部分﹐则应包括在现金等价物中。
US:
银行透支不可以包括在现金等价物中。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 8:
非法規要求变更的会计政策变更
IFRS:
除非不可行﹐否则必须重新表述以前年度的财务报表。
US:
通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务
报表净损益中
（但对于
采用后进先出法、开采，行业、长期合同
及打算上市的公司必须重新表述）。一
次性表达出来，就可以了。可以调整于本期
现况
:
FASB
已经发布征求意见稿建议采纳
IASB
的方法。
IAS 8:
现有资产折旧方法的变更
IFRS:
作为会计估计变更（采用未来适用法）。按照剩余年限重新计提折旧
US:
作为会计政策变更（累积影响数计入当期净损益）。
现况
:
FASB
已经发布征求意见稿建议采用
IASB
的方法
（作为会计估计变更）
。
IAS 11:
完工比例无法确定的建造合同
IFRS:
成本收回法。
US:
合同完工法。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 12: <
/p>
资产和负债的初始确认
(
非因企业合并和
不影响会计利润或应税利润的
交易而初始确认的情况
)
导致
的应税暂时性差异的确认
IFRS:
不允许确认上述交易所产生的递延所得税资产或负债﹐对未确认的递
延所得税资产或负债的后
续变化也不予以确认。
US:
没有类似的初始确认豁免。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
关于对所有暂时性差异确认递延税的基本原则的其他特殊豁免
IFRS:
没有与下述的
US
GAAP
相对应的豁免。
US:
US
GAAP
对确认递延
税提供了一些特殊的豁免﹐包括杠杆租赁（税收的影
响会在对租赁进行计量
时直接包括在内）
、
子公
司的大部分未分配利润、
油气行业的无形资产开发成本。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
计量递延所得税资产和负债的税率
IFRS:
使用已执行税率或实质上已执行税率。
US:
使用已经执行税率。
现况
: IASB
会保留“实质上已执行”﹐但会说明其意思为“基本确定”。
IAS 12:
对子公司未分配盈余的递延所得税的计量
IFRS:
必须使用未分配利润适用的税率。
US:
使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
递延所得税资产的确认
IFRS:
只有当所得税利益“很可能”实现时才确认。
US:
确认所有递延所得税资产﹐但需要计提估价准备<
/p>
(
除非递延所得税资产的
实现比不实现更
有可能
)
。
此外﹐在估价准备中采用
“比不发生更有可能”
的标准亦导致<
/p>
IAS
12
和
SFAS
109
在披露上存在差
异。
现况
:
虽然过去关于“很可能”和“
比不发生更有可能”的不同解释可能已经
导致递延所得税资产在
确认上产生差异﹐但是这方面的差异将不会再发生﹐因为在
IF
RS 3
中﹐
IASB
将“很可能”定义为
“比不发生更有可能”
。
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差异。
IAS 12:
原本借记或贷记入权益的递延税的改变
(
“往后追溯”
“
)
IFRS:
IAS
12
和
SFAS
109
都要求当年直接借记或贷记入权益的项目的所得税
影响应同时直接记入权益
。
原本直接借记或贷记所有者权益的递延
所得税可能会因递延所得税资产可收回
性的评估、税率和法
<
/p>
律的改变及其他计量特征的改变而改变。与原来的处理一致﹐
IA
S 12
要求递延
所得税改变的结果也应
直接借记或贷记入权益。
US:
SFAS 109
要求将其分配到当年损益中。
现况
: FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS12
和
SFAS109
的一些差
异。
IAS 12:
递延所得税资产和负债的分类
IFRS:
总是作为非流动项目。
US:
根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产
IFRS:
首先将商誉减少至零﹐剩余部分直接贷记入当其损益。
US:
首先将商誉减少至零﹐剩余部分冲减其他无形资产
至零﹐还有剩余时直
接贷记入当其损益。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
实际和预期所得税费用的调节
IFRS:
以适用于会计利润的税率计算﹐同时披露适用税率计算的基础。
US:
以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算
。
非上市公司必须披露
调节项目的本质而不是
< br>
金额。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
与基于股权的支付相关的所得税利益的确认
IFRS:
将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。
US:
贷记权益。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 12:
与基于股权的支付相关的所得税利益的确认
IFRS:
根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。
US:
根据
GAAP
所确认的费用来计算递延所得税﹐在所得税利益实现时调整为
实际发生数
。
现况
: FASB
在基于股权的支付的征求意见稿中建议采用
IAS 12
的方法。
IAS 12:
因集团公司间的交易产生的未实现利润相关的暂时性差异的影响
IFRS:
按照买方的税率确认递延所得税的影响。
US:
按照卖方的税率确认递延所得税的影响。
现况
:
FASB
和
IASB
正在其短期趋同项目中解决
IAS
12
和
SFAS
109
的一些差
异。
IAS 14:
报告分部的基础
IFRS:
根据业务和地区划分。
US:
根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以
< br>不是根据业务和地区划
分。
现况
: IASB
在重新考虑
IAS 14
之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14:
分部披露的类型
IFRS:
要求披露主要和次要分部。
US:
虽然要求一些企业披露诸如来自主要客户的收入和不同国家的收入﹐但
分部的基础只有一个。
现况
: IASB
在重新考虑
IAS 14
号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14:
报告分部的会计基础
IFRS:
根据
IFRS
计量的数字。
US:
根据为内部报告的目的所使用的任何基础所得到的数字。
现况
: IASB
在重新考虑
IAS 14
号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14:
分部结果
IFRS:
已对分部结果作出定义。
US:
没有对分部结果作出定义。
现况
: IASB
在重新考虑
IAS 14
号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 16:
广场、厂房及设备的计量基础
IFRS:
可以使用重估价或历史成本。
如果是按重估价计量
﹐会根据重估日的公
允价值减之后的累计折
旧和减值损失列示。
US:
通常要求使用历史成本。
现况
:
在
IASB 2003
年对
IAS 16
号的修订﹐以重估
价作为计量基础仍是一种
可选择的会计政策。
IAS 16:
主要检查成本
IFRS:
通常作为资产成本的一部分。
US:
通常费用化。
现况
: 2003
年
12
月对
IAS 16
的修订不再要求在
资产获得时将资产成本中的
检查部分单独确定和记录
(
之前这要求是在
SIC 23
内
)
。
IAS 16:
同类非流动资产交易的利得和损失
IFRS:
确认利得和损失。
US:
不可以确认利得和损失。
现况
: FASB
已经发布征求意见稿建议采用
IASB
的方法。
IAS 17:
租赁的土地
IFRS:
如果持有的目的是为了投资﹐且按公允价值计量﹐而其价值的变动会
计
入损益﹐则按照
IAS 40
作为投资性房地产﹐否则作为预付款处理。
US:
通常作为预付款处理。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
最低租赁付款额
IFRS:
在最低租赁付款额中包括关于租赁资产的第三方担保。
US:
在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
最低租赁付款额的现值
IFRS:
通常使用租赁中的内含利率折算最低租赁付款额。
US:
通常使用增量借款利率折算最低租赁付款额。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
与杠杆租赁相关的税收利益
IFRS:
杠杆租赁的税务结果在计量所得税费用时确认。
US:
杠杆租赁的税务结果会直接包括在税前对租赁的会计核算中。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
在售后租回交易中形成经营租赁的相关利得的确认
IFRS:
利得立即确认。
US:
利得在租赁期内进行摊销。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
租赁到期日的披露
IFRS:
披露较少。
US:
披露较详尽。
现况
: IASB
正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17:
拥有来自土地或可折旧资产在特定期间的所有产出
IFRS:
应是执行性合同而不是租赁。
US:
必须作为租赁予以核算。
现况
: IASB
正在进行一个全面
性的租赁项目。另外﹐这部分内容在
IFRIC
的
第三号解释草稿（决定一
项安排是否包括租赁）中也有论述。
IAS 18:
收入确认指南
IFRS:
一般原则与
US
GAAP
一致﹐但仅包括有限的详细或特定行业的指南。
US:
包括更具体的指南﹐尤其是特定的行业问题。另外
﹐上市公司必须遵守
SEC
规定的更详细的指
南。
现况
: IASB
和
FASB
正在进行一个关于收入确认概念的联合项目。
IAS 18:
一次性不需偿还的收入﹐如入网费和发展商预付款
IFRS:
如果一次性支出是作为所提供产品和劳务的交
换﹐实质上的风险和收
益已经在单独的交易中转
移到买方﹐收入应该在一次性服务完成时确认为收入﹐否则在预期客户服务期
内摊销。
US:
在预期的客户
服务期内摊销﹐直接增加的成本也用类似的方法递延。
现况
: IASB
和
FASB
正在联合进行一个收入确认概念的项目。
IAS 19:
辞退福利
IFRS:
没有区分开
“特别”
和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞
退福
利。
US:
当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”
(
一
次性
)
辞退福利；当雇员很
可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
确认与既定福利相关的过去服务的成本
IFRS:
立即确认。
US:
在剩余服务年限或生命期间摊销。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
多雇主计划的设定受益计划
IFRS:
如果能够获得必要的信息﹐应作为设定受益计划予以核算；
否则作为设
定提存计划予以核算。
US:
作为设定提存计划予以核算。
现况
: IFRIC
的
D6
解释公告阐明了在什么样的情
况下﹐会被视为已有足够的
信息以采用设定受益会
计。
IAS 19:
在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额
IFRS:
没有最小的要求。
US:
应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
养老金资产确认上的限制
IFRS:
确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、
精算损失以及从该
计划返还资金或减少对
计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。
US:
对确认的金额没有这样的限制。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
确认缩减利得的时间
IFRS:
当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩
减利得和损失。
US:
直
到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认缩减利得﹐时间可能
在明确表示和宣布之
后。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
福利计划缩减产生的损益的计量
IFRS:
缩减利得或损失包括
:
（
1
）设定受益义务现值上的改变；（
2
）计划资
产公允价值上的任何改变
<
/p>
；（
3
）以前未予确认的任何相关精算利
得和损失、因应用过渡条款而未确认的
金额和过去服务成本
的份额。
US:
虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐
但过渡
期后的未确认精算
利得和损失并不受计划缩减的影响。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 19:
精算利得和损失发生时直接计入权益报表
IFRS:
目前不允许﹐但已经发布的征求意见稿允许。
US:
不允许。
现况
: IASB
已经发布了一个征求意见稿建议允许将精算利得和损失在发生时
直接计入权益
表。
IAS 23:
需要相当时间完成的资产的借款成本
IFRS:
资本化是可选择的会计政策。
US:
必须采用资本化的政策。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 23:
可予资本化的借款成本的类型
IFRS:
包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。
US:
通常只包括利息。
现况
:
目前尚未解决。
IAS 23:
为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益