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财务舞弊论文会计信息论文
基于信号识别的财务舞弊研究
摘要：
如何有效识别财务舞弊，
是会计信息使用者一直关心的问
题。文章通过研究发现，财务结构、
盈利质量和关联交易度相关指标
对识别公司财务舞弊有着显著的效果。
< br>因此，
会计信息使用者在判断
公司舞弊与否时，要密切关
注这些指标。
关键词：财务舞弊；识别；上市公司
一、研究背景
自从会计信息作为由企业内部向外部传递经济讯号的媒介以来
，
舞弊就与之形影相随。
随着全球资本市场一体化的加速，
会计信息的
社会影响日益扩大，财务舞弊现象也日益盛行与蔓延。<
/p>
2002
年
6
月，世界第二大电信公司世界通信
公司（
World
Com
）
和被认为全美最可信赖的
50
家公司之一施乐（
Xerox
）公司因会计造
假列入当年
国际会计业十大新闻。
2006
年普华永道日本公司和戴尔公<
/p>
司因财务报表丑闻震惊全球的会计行业。
由于我国证券市场运作时
间
较短、各项体制不够完善，上市公司财务舞弊事件也一直层出不穷。
< br>2006
年顾雏军案引爆整个会计业信任与监管危机。
接
二连三的会计舞
弊丑闻的揭露，
极大地动摇了人们对资本市场的
信心。
所以加大对上
市公司财务舞弊问题的研究工作，
已成为稳定资本市场秩序迫在眉睫
的问题。
然而治理财务舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，
除了要建立
高质量的会计准则、
健全会计信息披露的规则外，
< br>还要不断提高会计
信息使用者对财务舞弊行为的识别能力，
以尽可能减少财务舞弊行为
的误导效应。
因此本文以我国上市
公司为研究对象，
将研究范围锁定
在与我国上市公司财务舞弊识
别相关的事项上，
试图得到对会计信息
使用者具有指导意义的结
论，
以期为完善监管政策和会计、
审计准则
提供理论参考，
为财务舞弊行为的预警、
实时监控和综合治
理提供决
策依据，从而最大限度地减少上市公司财务舞弊行为的误导效应。
二、相关文献综述
对财务报告舞弊颇有研究的美国
Coopers & Lybr
and
会计师事务
所（
2000
）总结出
29
面
“<
/p>
红旗
”
，当出现这些
“
红旗
”
的时候，就需要格
外关注公司管理当局是否有舞弊的可能，例如，现金短缺、负的现金
流
量、营运资金短缺；融资能力降低，营业扩充的资金来源只能依赖
盈余；存货大量增加超
过销售所需；盈余品质逐渐恶化等。
Beneish
（
< br>1997
）对舞弊公司和非舞弊公司比较研究发现，公司
历史、
财务杠杆程度和股价的表现可作为初步判定会计舞弊的风险因
素。另外，公司应收款项大幅增加、产品毛利率异常波动、资产质量
下降、销售收入
异常增加和应计利润率上升也是会计舞弊的征兆。
Green and Choi
（<
/p>
1997
）采用人工神经网络（
ANN<
/p>
）技术构造了
建立在原始财务数据基础上的财务舞弊判别模型，<
/p>
并发现这一模型将
大大改善独立审计师发现舞弊行为的能力，
且在以随机样本为基础使
用时非常有效。
刘立国、
杜莹
（
2003
）
的研究表明：
法人股比例、
执行董事比例、
内部控制制度以及
监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，
流通股
比例则与之负
相关。
黄世忠
（
2004
）
< br>在
《收入操纵的九大陷阱及其防范对策》
中指出，
存在以下预警信号时，
表明上市公司有舞弊的可能：
< br>应收账款的增幅
高于销售收入的增幅；
计提巨额的坏账准
备；
收购日前后毛利率发生
大额波动；销售收入与生产能力比例
失调；与客户发生套换交易；收
入主要来自关联交易；销售收入与经营性现金流相背离。
“
他山之石，可以攻玉
”
，国内外关于财务舞
弊的特征和征兆的研
究对本文有着重要的借鉴意义，
本文将从总
结出的众多财务舞弊特征
和征兆中概括出使用最频繁的（如财务状况、资产质量、营运能
力、
盈利能力、盈利质量、关联交易、内部治理结构）
，作为研
究我国上
市公司财务舞弊识别的切入点。
在研究方法上使用对财
务舞弊识别效
果较好的
Logistic
回归分析法，针对不同的影响因素，通过组合运用
达到弥补单一指标分析的缺陷的目的
。
三、研究方法和具体研究
大量的实证研究表明，
相对于非舞弊
公司而言，
舞弊公司往往具
有特殊的舞弊动机，而这些动机则外
显于舞弊公司的财务特征及征
兆。
表现在财务指标上，
就是某些财务指标显著异于同类公司。
因此，
本
文主要通过分析上市公司财务舞弊的征兆，
构建上市公司财务舞弊
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