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审计文化建设：理论与实践
关键词：
审计文化
内涵
文化形态
《审计署
< br>2003
至
2007
年审计工作
发展规划》
，把“加强
审计机关文化建设”
作为目标之一，
是具有远见卓识的。
文化，
作为一种“软实力”
，对于大到国家民族，小到部门单位，既
< br>是一种象征性标识，
又是一种精神纽带和精神支柱。
正如
党的
十六大报告所指出的，
“
文化的力
量深深熔铸在民族的生命力、
创造力和凝聚力之中。
”
我国审计事业经过
20
年的探索、
实践，
开始步入成熟期，正面临着总结经验、开拓创新、不断深化、
寻求进一步发展的新阶段。
此时，
开展审计文化
研究，
探索审
计文化建设规律，
加大审
计文化建设力度，
对于实践
“三个代
表
”
重要思想，
全面履行审计监督职责；
对于加强审计机关精
神文明建设，
提高审计人员政治业务素质，
推动审计事业健康
发展，具有重要的现实意义和深远的历史意义
。
一、审计文化的理论定位
研究审计文化，
一个绕不开的门坎儿
就是：
何为文化。
文
化是一个相当宽泛
的概念，
研究者见仁见智，
言人人殊。
据说，
全世界给出的文化定义已达万种以上（胡潇，
1991<
/p>
）
。对此，
当代西方学者罗威勒颇有感慨
：
“在这个世界上，没有别的东
西比文化更难捉摸。
我们不能分析它，
因为它的成分无穷无尽，
我们不
能叙述它，
因为它没有固定形状。
我们想用文字来范围
它的意义，
这正像要把空气抓在手里似的。
当着
我们去寻找文
化时，
它除了不在我们手里以外，
它无所不在。
”
（
殷海光，<
/p>
1988
）
这主要是由于人们在不同层面上使用文化概念所致。
据我
们考察，
从大的方面讲，
< br>文化至少有三个层面的意蕴：
一是人
类层面。
这是最广义的文化概念，
与之相对应的概念是
“自
然”
。
文化是相对于人而言的，
离开了
人，
无所谓文化；
离开了文化，
人也便
还原为动物。
从这个意义上讲，
世界上万事万物，
只有
两类：一是自然的，一是文化的。自从盘古开天地，三皇五帝
到于今，
凡是经过人类意识烛照，
打上人类活动烙
印的，
便是
文化，否则即是自然。这里的文化，其实就是文明化
，是人类
文明化的过程及其成果。
举个简单的例子：
野草是自然，
草坪
便是文化。二是社会层面。与之
相对应的概念是“经济”
、
“政
治”<
/p>
。
根据马克思主义的社会结构理论，
整个
社会是塔形结构，
经济是基础，
政治在中间，
< br>文化在上层。
虽然政治和文化同属
上层建筑，
但文化无疑是处在塔尖的位臵。
经济对政治和文化
具有决定和制约的作用，
政治和文化也对经济有着促进或阻碍
的
反作用。
经济主要满足社会的生存需要，
政治主要满足社会
的组织需要，
文化主要满足社会的精神需要。
它们相互分工又
相互协调，
共同维系着社会的运转。
三是精神层面。
与之相对
应的概念是“哲学”<
/p>
、
“宗教”
、
“
教育”
、
“科学”等各种知识体
系。在
归根结底的意义上，文化是理念、是精神，核心是价值
观。所谓文化的冲突、文明的冲突
，实质就是价值观的冲突。
但价值观是抽象的、
形而上的东西，
须通过某种载体才能外化
出来，
于是就
有了形形色色的文化现象。
人类以社会实践活动
为基础而形成的
生活方式及其产品，
无论是物质产品、
精神产
< br>品，
无论是法律条文、
管理制度，
无论是交往礼仪、
风俗习惯，
无论是自然科学、
社会科学，
都是文化的不同表现形态。
当我
们说文化具有阶级性、
时代性、
民族性等差别时
就是因为其背
后的价值观这一质的规定性不同。
本文将要探讨的
< br>“审计文化”
概念当属第三层面，
是文化
大系统的一个子系统，
是文化大海洋的一掬小浪花。
审
计文化
属于一种职业文化，它是审计组织及其人员在履行法定职责、
实施经济监督行为时所恪守的理念、
所追求的价值、
所遵循
的
规范、所体现的风骨、所展示的形象。
二、审计文化的个性特质
我们知道，
价值观是一个社会或群体
组织中的人们所共有
的区分事物的好与坏、
对与错，
符合或违背人的愿望、
可行与
不可行的观念尺度，
是一个文化系统构成的基因。
一种价值体
系就是一种文化精神。
审计价值观，
据我们理解，
其最主要的
个性特质应为：独立、依法、公正、进取、奉献，构成了鲜明<
/p>
的审计精神或曰审计理念。
这种审计精神，
一方面规定了审计
存在的合理性，
保证着审计的发展方向，<
/p>
一方面使审计与纪检、
监察、
工商、
税务、
财政、
统计等不同文化系统明确区分
开来。
有着特定内涵的审计精神，
来源于审计工作实践，
又在实践中
不断发展和完善，
在其形成过程中
，
既吸收了中国传统审计文
化中的精华，
又借鉴了外国审计文化中有价值的成分，
因而是
具有中国特色
的有时代特征的先进文化。
———独立。
历史告诉我们，
只有当经济发
展到一定程度，
所有权与经营权相分离，
从而产生了经济责任时
，
以监督、
鉴
证为使命，
独立于双方的审计才应运而生，
因而，
独立是审计<
/p>
文化最本质的特征。
一旦失去了独立性，
审计将完全沦为别人
手中的工具，
丧失掉存在的主体性。
审计的独立性主要表现在
四个方面：
一是组织
上的独立性。
审计机构单独设臵，
与被审
计单位没有组织上的隶属关系。
二是人员上的独立性。
审计人
员与被审计单位不存在经济利害关系，
不参与被审计单位的经<
/p>
营管理活动。
三是工作上的独立性。
审计
机关及其人员依法独
立开展审计工作，
独立作出审计判断、
提出审计报告、
出具审
计意见、
作出审计决定，
其他行政机关、
社会团体和个人无
权
干涉。
四是经费上的独立性。
审计机
构履行职责所必需的经费，
依照审计法的规定单独列入财政预算，
以避免因经费问题影响
独立开展工作。
———依法。
作为专司经济监督的部门机构，
依法审计是
审计机关最基本
的行为规范，
因而也是审计文化最亮丽的特色
之一。
依法审计是依法行政在审计监督活动中的具体体现。
这
里的
“依法”
是从两个向度上而言的：
一个向度指向审计客体，
即被审计单位及其经济活动。
审计
机关必须依据法律、
法规规
定的职责、
权限，
履行监督职能，
定期或不定期地检查被审计
单位的会计账目，
对照法律法规判断其是否真实、
合
法，
是否
有效益，
评价其经济责任，<
/p>
处理处罚其违纪违规行为，
做到有
法必依
、执法必严、违法必究。一个向度指向审计主体，即审
计机关及其人员。
审计机关及审计人员在履行监督职责时，
首
先必须严格
遵纪守法，
规范自己的审计行为，
避免随意性，
使
自己的言行完全控制在法律框架之内。
如审计范围的
确定，
不
能超出法定的审计职责；
对违
纪违规行为的处理处罚，
不能超
越审计权限；审计实施的各个环
节必须严格遵循法定程序等
等。
———公正。
设立审计机关，
实行审计监督，
是国家追求
社会公平和效率的
一种制度设计，
而实现这一目标，
则有赖于
审计人员的公正执法。
公正，
无疑应是审计工作者履行职责
时
基本的价值取向。
法律是保护绝大多数人利益的，
因而公正的
第一个含义应是严格依法办事。
凡是有
法可依的，
审计人员在
搜集审计证据，评价审计事项，处理、处
罚违规行为过程中，
必须以事实为根据，
以法律为准绳，
不能徇情枉法，
更不能以
权谋私。
由于我国政治、
经济体制正处于转型时期，
社会主
义
法制建设尚不完善，
因而公正的第二个含义应是一切从实际出
发，
实事求是。
凡遇到无法可依或法律
规定不明确的情况，
审
计人员必须不为个人好恶所左右，不受他
人的影响，排除权、
情、利等因素的干扰，做到客观公正、不偏不倚，从社会公平
的大角度出发，以“三个有利于”为标准，去评价、处理审计
查出的问
题，
唯有如此，
才能真正收到保护改革者、
帮助失误
者、打击犯罪者的效果。
———进取。
就是不断开拓创新，
与时俱进。
审计文化具
有开拓进取的品格，
具有自我完善的能力，
这是特定的
历史条
件所决定的。
从主观方面讲，
我
国社会主义审计制度创立时间
尚短，正处于发展完善过程之中，审计的体制、审计的法制
、
审计的内容、
审计的手段等必将随着时间的推移而不断调整和
改进。
从客观方面讲，
我国经济和社会
同样处在改革发展进程
中，
将不断产生对审计新的需求，
客观上要求审计必须适应新
的形势需要，
承担
新使命，
扮演新角色。
如领导干部经济责任
审计、
经济效益审计、
计算机审计等，
都是在历史进程中出现
的新课题，
如果不能与时俱进，
审计将无法在时代舞台上找到
自己的位臵。
另外，
文化是与自由联系在一起的，
恩格斯说过：
“文化上的每一个进步，都是走向自由的一步。
”
（
《马克思恩
格斯全集》
第
20
卷第
126
页）
从必然走向自由，
有一个过程，
在这个过程中
必须付出艰辛的努力。
审计人员只有不断开拓进
取，
努力学习，
提高自身的政治业务素质，
逐步认识并
掌握审
计工作规律，才能实现从审计的必然王国向自由王国的飞跃。
可以说，审计文化就是审计人员手中从必然走向自由的火炬。
———奉献。
奉献是与廉洁联系在一起的，
其完整的含义
应是廉洁奉公，
无私奉献。
一般说来，
各行各业都需要
奉献精
神，
但在审计文化系统中，
奉献
占有特别重要的地位，
可以说，
它是整个审计价值体系的道德基
础。
如果审计人员不能廉洁从
审，就会在物欲横流中丧失自我，
审计的独立性将无从谈起；
如果审计人员缺乏奉献精神，
就会在
名缰利锁中不能自拔，
依
法审计、
客观
公正就成了一句空话；
不能廉洁自律的人，
必然
是贪图安逸、
不思进取，
审计的开拓创新、
与时俱进也便失去
了必要的动力。
因此说，
廉政是审计工作的生命线，
是审计工
作有效运
行的必要保证。
审计价值观的内核当然不止这些，
我们的枚举和描述也难
尽周延，但以上所述，当是审计文化的精髓所在。
三、审计文化的现实形态
作为文化系统的一个分支，
审计文化是一个自成系统的有机整
体，
当然具有一般文化结构学上的全部特征。
按照
一般的结构
学说，
审计文化同样可分为物质文化、
制度文化、
行为文化和
精神文化等结构层次。物质文
化和精神文化构成重要的两极，
而制度文化和行为文化处于物质文化、
< br>精神文化之间的中介地
位。
制度文化主要是与一定组织的
活动方式相联系，
而行为文
化主要与个人的活动方式相联系。<
/p>
它们作为中介环节，
外与个
人或者一定组
织的物质需要、
实际效益相联接，
内与个人或一
定组织的精神需要、
价值追求相沟通。
如此，
四个部分由外到
内，由浅入深，共同构成了一个完整的文化系统。其中，
精神
文化就是我们上面讨论的审计精神，
它占居核心位臵，
处于支
配地位，
是规定审计之为审计的最终
价值观。
而物质文化、
制
度文化、
行为文化则分别表现为审计设施、
审计法规、
审计形
象等，是审计精神的感性显现形式。因此，我们认为，在现实
< br>生活中，审计文化主要表现为以下形态：
保障有力的基
础设施。
作为审计文化的物化形态，
必备的办公
场所、
交通工具，
一定的文体娱乐活动设施，
相对充裕的业务
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