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第二节
公允价值计量要求
三、输入值
1.
企业使用估值技术时，
应当
优先使用
可观察输入值，
仅当相关可观察输入值
无法取得
或取得
不切实可行
时才使用
不可观察
输入值。
2.
企业
不应考虑
与计量单元
不
一致的
溢价或折价，
如反映企业持有规模即
“
大宗持有因
素
”
的溢价或折价。
大宗持有因素是
与交易相关的
特定因素，
因企业交易该资产的方式不同
而有所
不同。
3.
企业可使用
出价
（即：
愿意支付的价格
）计量资产头寸，使用
要价
（即：
愿意
收取
的价格
）
计量负债头寸，
也可使用
市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的
中间价
或
其他定价惯例
计量相
关资产或负债，无论如何，企业
不应使用
与公允价值计量
假定不一致
的方法
，例如对资产使用要价，对
负债使用出价。
四、公允价值层次
（一）企业应当将估值技术所使用的输入值划分为
三个层次
，并最优先使用活跃市场上
相同资产或负债
未经调整的
报价
（第一层次输入值）
，
最后使用
不可观察输入值
（
第三层次
输入值
）。
输入值的层次
第一层次输入值
含义
是在计量日能够取得的
相同
资产或负债在活跃市场上
未经调整的
报价（典型：
股价
）
1.
是除
第一层次输入值外
相关资产或负债直接或间接
可观察的
输
入值。
2.
对于
具有合同期限
等
特定期限
的相关资产或负债，第二层次输
入值必须在其
几乎整个期限
内
是可观察的，
第二层次输入值包括：
（
1
）
活跃市
场中
类似资产或负债的报价
（
2
）
非活跃市场中
相
同或类似资产或负债的报价
（
3
）
除报价以外的
其他可观察输入值，包括在
正常报价间隔期间
可观察的
利率
和
收益率曲线
等
（
4
）
市场验证的
输入值等
是相关资产或负债的
不可
观察输入值
。包括：
不能直接观察和
无法由可观察市场数据验证的
利率
、
股
票波动率
、
企业合并中承担的
弃置义务
的未来现金流量
、企业使用自身数据
作出的
财务预测
等
第二层次输入值
第三层次输入值
（二）公允价值计量结果所属的层次（
2
句话
）
1.
公允价值计量
结果所属的层次，
由对公允价值计量整体而言重要的输入值
所属
的最低
层次决定
。
< br>2.
公允价值
计量结果
所属的层
次，取决于
估值技术的输入值
，而不是
估值技术本身
。
（三）第三方报价机构的估值
1.<
/p>
企业使用
第三方报价机构
（如：
经纪人、做市商等）提供的出价或要价计量相关资产
或负债公允价值的，
应当确保
该第三方报价机构提供的出价或要价
< br>遵循了
公允价值计量的
要
求
。
2.
企业
即使使用
了第三方报价机构提供的估值，
也
不应简单
将该公允价值计量结果划入
第三层次输入值。
【补充例题?多选题】（
2016
年）
下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有（
）。
A.
公允价值计量结果所属层次，决取于估值技术的输入值
B.
公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入
值所属的最高层
次决定
C.
使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，
应当根据资产的特
征进行调整
D.
对相同资产或负债在
活跃市场上的报价
进行调整的
公允价值计量结果应划分为第二<
/p>
层次或第三层次
【答案】
AC
【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属
的最低层次决定，
所以选项
B
不正确；
企业使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价对资
产或负债进
行公允价值计量的，
通常不应进行调整，
所以选项
D
不正确。
【补充例题?
单选题】（
2017
年）
企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，
下列各项有
关确定公允
价值的表述中，
正确的
是（
）。
<
/p>
A.
在确定资产的公允价值时，
可同时获
取
出价和要价的，
应使用要价作为资产的公允价
值
B.
使用估值技术确定公
允价值时，
应当使用市场上可观察输入值，
在无法取得或取得可
观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
C.
在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，
应当根据交易费用对
有关价格进行调整
D.
以公允价值计量资产或负债，
应当首先
假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产
或负债的
最有利市
场
进行
【答案】
B
【解析】当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出售和要价价差中在当前
市
场情况下
最能代表
该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负
债，
选项
A
不正确；
< br>在根
据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，
< br>不应根据
交易费用对有关价格进
行调整，
选项
C
不正确；
以公允价值计
量资产或负债，
应当首先假定出售资产或转移负债的
有序交易在
该资产或负债的主要市场进行，选项
D
不正确。
第三节
公允价值计量的具体应用
一、
非金融资产
（特点：
一般没有
活跃市场）的公允价值计量
（一）非金融资产的最佳用途
1.<
/p>
企业以公允价值计量非金融资产，
应当考虑
市场参与者通过直接将该资产
用于最佳用
途
< br>产生经济利益的能力，
或者
通过将该资产
出售给能够用于最佳用途
的其他市场参与者产
生经济利
益的能力。
最佳用途：
是指市场参与
者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的
价值最大
化
时该非金融资产的用途。（水管爆裂
修水管
/
讲课
）
2.
企业
判
定
非金融资产的
最佳用途
，
应当考虑
的因素：
（<
/p>
1
）是否为法律上允许（如：
政府禁止<
/p>
在生态保护区内
进行房地产开发和经营
）
（
2
）实物
上是否可能（如：一栋建筑物
是否能够作为仓库使用
）
（
3
）
财
务
上
是
< br>否
可
行
（
是
否
赚
钱
？
）
【例
29
-3
】
甲软件公司拥有一组资产，<
/p>
包括向客户收取许可证费用的
收费软件资产
和配套使用的
数
据库支持系统
，这两
项资产
结合使用
。
< br>2
×
15
年，由于市场上出现<
/p>
新的可替代软件
，甲公司需要对该资产组进行减值测试，确
定该资产组公允价值减去处置费用后的净额。
由于
没有证据表明
这些资产的当前用途
并非其最佳用途
，
甲公司确定这些资产的最佳用
途是其
当前用途
，
并且每一
项资产将主要通过与其他资产结合使用来为市场参与者提供最大
价值。
< br>
假定市场参与者有两种类型，
一种是甲公司的竞争对手
等同
行业企业
，
另一种是
投资公
司
。
同行业企业
拥有
与软件资产配套使用的其他资产，<
/p>
软件资产只会在
有限的过渡期内
使用，<
/p>
且在过渡期结束时
无法单独出售
。同行业
企业对
软件资产的估价
为
350
万元。