公允价值的运用和分析 毕业论文

产交换或债务清偿的金额。”简单说，公允价值是理智的双方在一个开放的完全自由的市场环境< /p>

下，在相互平等的没有关联的情况下，买卖过程中自然进行互换的价值。在此，市场价值或 未来

现金流量的现值等可以作为公允价值的表现形式。

(

二

)

公允价值的产 生

80

年代，美国的金融业中有

2000

多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境。这一危

险状况发生之前，这些金融机构的财务报告竟然没有预示出危机。反而还显示出“良好” 的经营

业绩和“健康”的财务状况。而这样财务报告正是建立在历史成本计量模式上的。 至此，美国证

券交易管理委员会与金融界之间展开了关于金融工具尤其是衍生金融工具确 认、计量的激烈讨

论。他们强烈呼吁

FASB

< br>重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。

19 90

年

9

月，美国证券交易管理委员会 主席理查德·

C

·布雷登首次提出了应当以公允价值作

为金融工具的计量属性。

FASB

也终于于

1990

年之后，发布了一系列涉及确认和计量以及现值技

术应用的财务会计准则公告，并在国内外掀起了一股“公允价值会计计量模式”的旋风。

(

三

)

公允价值与历史成本

1.

可靠性是历史成本计量的最大优点，容易确定，可以避免人为操纵情况的发生。但是，随着

世界经济的发展，面对市场风险的增大，企业经营方式的转变，历史成本在某些方面就显得无能

为力了。

（

1

）会计信息的主要质量特征除了可靠性以外，还有同时需要有相关性。然而历史成本的计

量属性，随着物价波动及知识经济时代资产新概念的出现，已满足不了信息相关性的要求了。

（

2

）在衍生金融工 具方面，人们希望财务报告可以在交易后对其潜在的巨大风险进行预防和

披露，但历史成 本的力求准确，客观地反映过去的交易事项的特点，对于衍生金融工具这一类合

约，则无 法进行科学的确认和计量。

（

3

）此外在配比原则上，历史成本计量的前提下，收入是按公允值计量的，而费用却是按历

史成本计量的。这样的配比显然缺乏科学性。

（

4

）对人力资源和知识产权的计量。随着知识经济的不断 发展，这些资产对经营的影响也日

益增强。它们的确认，同样也是信息使用者所需要的。

公允价值立足于未来的和现实的现值，它可以随着经济环境的 变化及时地反映资产价值的变

化和风险，提高确认计量的相关性，增强配比性，以及完善 更新的计量项目。

2.

公允价值的不足

公允值同时也存在着缺乏可靠性的弱点。公允价值在计量的操作上，很大程度地会受到主观

因素的影响。公允价值计量要求会计人员具备较高的职业判断和分析能力，需要利用计量技术来

确定其公允价值。未来事件发生的情况非常复杂，许多都依靠会计人员的主观判断。也正因如< /p>

此，人为的估计数据会有偏离实际的可能，从而造成计量的不准。另外，这也为人为的会计 信息

操纵预留了空间。

对于历史成本 与公允价值，它们各有优缺点，我们应当采取辨证的态度。历史成本由于其可

靠性使得信 息真实、准确，却不乏落伍。应的纵然公允价值在认定过程中会受到诸多不确定因素

的影 响，但假使它在确认过程中可以尽量的科学、严谨的话，从本质上讲它的本性决定了其得出

的信息在信息使用者用来面对现在或未来的经济决策是相关的。也正因如此，有了可信度，从而

变得可靠了。

由上，不妨提出几点对策来加强公允价值计量的可靠性。

加强公允价值确定方法的规定，规定其确认计量时应考虑的内外因素及各种资产公允价值的< /p>

计算方法。加强对会计人员的职业技能培养，提高会计人员的素质。这同样需要有关培训机 构的

实力的增强，研究人员的不断进步。加强会计的监督力度，尤其是

< br>CPA

的外部审计监督工作，对

公允价值进行调整。

由以上我们可以看出，历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史 成本相关，而会计信息的

可靠性与相关性缺一不可。因此，随着经济的不断发展，公允价 值的采用势不可挡，但历史成本

仍然是基础。

第

页

2

二、公允价值在国际会计准则中的运用

美国作为目前世界上经济最发达的国家，在会计准则的研究方面一直走在世界前列，所以它

的研究方向很值得我们关注。从它

80

年代的金融危机到< /p>

1990

年布雷登的关于公允价值计量属性的

提出，再到后来一系列会计准则公告的发布，无一不显示了其对公允价值概念的重视。最终于

2000

年

2

月

FASB

公布了第

7

辑会计 概念公告，给出了公允价值的科学概念。

同时，作为促进会计 准则协调的民间机构的国际会计准则委员会（

IASC

）在近二 十多年来也

一直在推行公允价值的计量模式，并对其相关会计准则一再修订。国际会计准 则

16

号、

17

号、

18

号、

20

< br>号、

22

号、

25

号、

38

号等都有有关公允价值的规定。并于

1995

年

6

月颁布 了第

32

号准则

《金融工具：揭示与呈 报》，对公允价值概念做出界定并指出金融资产和金融负债在初始确认

后，都应以公允价 值计量，对于每一类已确认和未确认的金融工具，企业都应披露其公允价值的

信息。除了 这些直接用到公允价值的准则外，间接运用和涉及到这一计量工具的方面处处可见。

可以 说，无论是美国会计准则委员会还是国际会计准则委员会都越来越重视公允价值这一计量模

式。公允价值已经成为

FASB

和

I ASC

的一种主要计量模式了。

国际 会计准则理事会以及部分国家的会计准则制订机构近来正在考虑是否建议企业放弃使用

现 有的混合会计模式，对所有的金融工具全面采用公允价值会计。由此，也引起了银行监管当局

的关注。可以说随着公允价值的不断被人们提上议事日程，以及讨论的不断深入，在经济的各个

领域都显现出对这个计量工具的重视与全新审视，并不断将其深化，推进起发展完善。

但是，公允价值依然是一个发展中的事物，它依然不是完美的。除了会计人员 的素质问题

外，如何界定公允价值，如何在实务中客观、科学的确定公允价值已成为当前 国际会计领域的一

个重要课题。换句话说，所谓的“公允价值”可能并不是唯一的。这种 状况已经使得会计实务有

时无所适从，或者公允价值的计量五花八门，从而影响到了采用 国际财务报告准则的公司之间的

会计信息的可比性。为此，国际会计准则理事会拟首先从 概念上进一步界定公允价值的内涵，并

为公允价值的计量提供应用指南。

三、公允价值在我国会计准则中的运用

公允价值在我国会计准则中先后经历了两个历史阶段