试论公允价值在会计计量中的运用

15

日发

布了包括

《企业会计准则——基本准则》

和

38

项具体准则在内的企业会计准

则体系

,20 06

年

10

月

30

日

,

有发布了企业会计准则应用指 南

,

从而实现了我

国会计准则与国际财 务报告准则的实质性趋同。随着我国资本市场的发展

,

股权分置 改革的基本完成

,

越来越多的股票、

债 券、

基金等金融产品在交易所

挂牌上市

,

使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场

,

因此在企业

会计准则体系建设中引入公允价值计量属性已具备了条件。 只有引入公允价

值

,

才更能反映企业的 现实情况

,

对投资者等财务报告使用者的决策更加有用

,

才能提升会计信息的相关性。

二、公允价值的本质

（一）公允价值的含义及特征

国际会计准则委员会

(IASB)< /p>

将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双

方在一项公平交易中

,

能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金

额。

美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认为，公 允价值是双方在当前的

交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（ 或清偿）

一项资产（或负债）的金额（２０００）

。

我国《企业会计准则——基本准则》指出公允价值计量是指资产和负债< /p>

按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金

额计量。

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩 序的必要手段，

也是提

高会计信息质量的重要途径，它代表了会 计计量体系变革的总体趋势。

可见，公允价值作为一种新的计 量属性，最大的特征就是来自于公平交

易市场的确认，是参与市场交易的理智双方充分考 虑了市场的信息后所达成

的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。 公允价值实

- 2 -

际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计 量客体价值的

确定。

为对其内涵有一 个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：①虽然

公允价值必须在公平交易的不受干 扰的市场中才能产生，但若无相反的证据

证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场 交易价格即为公允价值；②

计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的 主观价值判断

形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；③

在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格

作为其公允价值的计量基础；

④有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，

则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的

证据证明该估计是非确当的。

（二）公允价值的使用前提

在各种会计要素计量属性中

,

历史成本通常反映的是资产或者负债过去

的价值

,

强调数据的精确性和可验证性

,

通 常记录原始的购买价就足以满足需

要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背 离。在会计目标定位

于决策有用观时

,

历史成本会计的缺陷就非常明显。

公允价值的质量特征有很

多如 符合会计信息的相关性、

资本保全、

配比和真实收益等会计原则

,

由于公

允价值是以市场定价为基础的

,

所以其决策价值要明显优于历史成本。

公允价

值要求以现值计量会计要素

,

尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业

务

,

以及历史成本经常出现波动的会计要素而言

,

应用公 允价值计量无疑是最

优的。

我国引入公允价值是适度、

谨慎和有 条件的

,

充分考虑了国际财务报告准

则 中公允价值应用的三个级次

,

即

:

第一

,

存在活跃市场的资产和负债

,

活跃市

场中的报价应当用于确定其公允价值< /p>

;

第二

,

不存在 活跃市场的

,

参考熟悉情

况并自愿交易 的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的

其他资产或负债的当前公允 价值

;

第三

,

不存在活跃市场

,

且不满足上述两个

条 件的

,

应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

（三）公允价值计量的优越性

1.

适应金融创新的需要

- 3 -

主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币 形态，加

之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。

传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业

< br>在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计

量却能 很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要

双方一致同意就可形 成一个对市场价值判断的价值。

因此，

公允价值能计量、

反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金

融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

2.

使会计收益更加真实、全面

按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入

和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交

易和未实现 的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为

真实和全面。而公允价值 会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债

表中的公允价值，也要计量公允价值变 动所造成的利益和损失。这样可弥补

会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露 企业获得的现金流量，

更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更 合理地反

映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营

业绩。

目前的企业收益计算是通过收入与 相应的成本、费用配比计算出来。众

所周知，

现行企业计算收益 的收入是按现行市价计量的，

而计算收益的成本、

费用，则是按 历史成本计量的。很明显，这两者之间的差额（收益）由两部

分构成。一部分是劳动者创 造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成

的价格差。但现行的利润分配制度对这两 者却不加区分，从而出现收益超分

配。虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是 按公允价值计量，则

这种现象就可得到很好的解决。

3.

有利于企业的资本保全