-
新《企业会计准则》的猪场应用
(zhuan)
猪场养殖作为农业生产产业
,
它需要有相适应的会计核算办法来反映生产经营过程的
资金活动
,
以提供准确、可靠的经济信息。在市场经济条件下，
,
养殖业与之相适应的会计核
算需根据行业特点来摸索
与完善
。为此养殖业会计核算一定要将市场经济与现代会计制度、
将行业经营特点与会计科目设计紧密结合起来
,
形成一套灵活
的、可操作性强的会计核算办
法。
一、养殖业的市场特点
(
一
)
核算基础两者并存。《企业会计准则》规定<
/p>
:“
会计核算应以
权责发生制为基础
。
”
养殖业不确定因素很多
,
生产周期现对较短
,
现金收
支比重大
,
经营管理随意性强
,
。这样仅以
权责发生制为基础是不够的
,
应同时以
现收现付制作为核算基础
,
形成二者并存的局面。
(
< br>二
)
购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节
性等因素影响
,
购销价格完全
随着市场
行情的波动而升降。所以
,
养猪场的各种财物除按取得时的实际
成本计价外
,
猪场的
仔猪和育肥猪的购
销
、
自产仔猪转为育肥猪
、
自产仔猪或育肥猪转为种猪
、
年终存栏猪盘存
,
均按市场价计算
;
(
三
)
结算方式以
现金
为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方式
一
般为一手交钱
,
一手提贷。
(
四
)
年终清库计入收
益。由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料物资
,
日日喂养
,
时时增
殖。因此
,
与投入成本配比
,
应将年终盘存数与
账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪
为例
,
为了接近实际
,
盘点的存栏猪应按不同估计毛重划
分等级
,
再按市场价算出猪价
,
进行账
务处理。
二
、根据行业经营特点
,
形成独特的科目设置
遵循《企业会计准则》猪场业会计科目的设置应最大限度地凸显它的行业特征。<
/p>
(
一
)
资产类科目中应分设
“
消耗性生物资产
”
和
“
生产性生物资产
”
结存性科目。
< br>
“
消耗性生物资产
”
是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生产资产，包括生长
中的
大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物资产的种类、
群
别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。其持有目
的是用于出售。
“
生产性生物资产<
/p>
”
是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生产资产，
包括
经济林、薪炭林、产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资
产状态
分设
“
未成熟生产性生物资产<
/p>
”
和
“
成熟性生
产性生物资产
”
二级科目。由于产畜和役畜从其持
有目的和使用年限上均具有固定资产性质，所以该科目比照《企业会计准则第
4
号
—
固定
资
产》的有关内容进行账务处理。同时增设
“
生产性生物资产累计
折旧
”
备抵科目。
(
三
)
损益
类科目为了突出各种养猪业的特点
,
根据《企业会计准则第
14
号
—
收入》设
立
“
主营业务收入
”
科目，可根据出售猪的性质分设
“
种猪收入
”
、
“
育肥猪收入
”
等二级科目；与
之相
对应的
“
主营业务成本
”
也可按性质分设
“
种猪成本
”
、
“
育肥猪成本
”
等二级科目。
(
四
)
成本类科目中设置
“
农业生产成本
”
科目：归集进行农业生
产发生的各项生产成本。
分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。
“
农业生产成本
—
母
猪
”
归集能直接
归属于母猪的成本费用
；
“
农业生产成本
—
< br>公猪
”
归集能直接归属于公猪的成本费用；
“
农业生
产成本
—
幼猪及育肥
”
归集能直接归属于幼猪及育肥的成
本费用
；
“
农业生产成本
—
共同费用
”
归集不能直接
归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。
三、具体账务处理
一、购置生产性生物资产的账务处理
1
、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理
《企业会计准则第
5
号
—
生物资产》第六条和第七条规定：生物资产应当按照成本进
行初始计
量；外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属
于购买
该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后，
借计
“
生产性生物资
产
—
成熟生产性生物资产
”
，贷记
“
银行存款
”
、
“
应交税费
”
等
< br>。
2
、购入未成熟生产性生物
资产的账务处理
购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产
性资产的公母猪达到企业后，
借记
“
生
产
性生物资产
—
未成熟生产性生物资产
”
，贷记
“
银
行存款
”
、
“
应交税费
”
等。
二、生产成本的核算
《企业会计准则第
5
号
—
生物资产》
第八条第三款指出
：<
/p>
自行繁殖的育肥畜的成本，
包括出售前的饲料费、人工费和应分摊
的间接费用等必要支出。
（一）原料领用的核算
饲养所领用的
原料应分别按不同的饲养对象进行归集。领用时
借记
“
农业生产成本
—
母
猪<
/p>
—
原材料
”
、领
用时借记
“
农业生产成本
—
公猪
—
原材料
”
、
“
农业生产成本
—<
/p>
幼猪及育肥
—
原材料
”
，
“
生产性生物资产
—
未成熟生产性生物资产
”
贷记
“
原材料
”
。
（二）产畜摊销
《企业会计准则第
5
号
—
生物资产》第十七条规定：对企业达到预定生产经营目的的
生产
性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益；第
十
八条规定
：企业应当根据生产性生物资产的性质
、使用情况和有
关经济利益的预期实现方
式，合理确定其使用寿命、预计残值和折旧方法。
母猪、公猪摊销分别
借记
“
农业生产成本
—
母猪
—
摊销（折旧）
”
、
“
农业生产成本
—
公<
/p>
猪
—
摊销（折旧）
”
，贷记
“
生产性生物资产累计折旧
”
。
（三）间接费用的核算
猪场发生的与
饲养有关的间接费用（除产畜摊销外），在
“
农业生产成本
—
共同费用
”
下设
明细科目进行核算。发生时借记
“
农业生产成本
—
共同费用
—×××”
，贷记
“
现金
”
、<
/p>
“
银行
存款
”<
/p>
、
“
应付职工薪酬
”
、
“
累计折旧
”
等。
-
-
-
-
-
-
-
-
-
上一篇：《基础会计》课后习题答案
下一篇：中国现行养老金制度