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会计账簿的更正
在
记账过程中,
无论是填制凭证,
还是记账、
过账、
结账,
都可能因某种原因发生错误。
错误的性质,有的单纯的笔误,
有的是编错了会计分录,
有的数字计算不准确,有的过错了
账等等。
记账在发生错误时,
不准涂改、
挖补、
刮擦或者用药水消除字迹,
不准重新抄写,
必须按规定
的方法更正,
常用的方法可以归纳为划线更正法、
红字更正法、
补充登记法三种。
一、划线更正法
划线更正法,
是指用划线来更正错账的方法。
这种
方法适用于记账后结账前,
如果发现
账簿记录有错误,
而记账凭证无错误,
即纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误,
p>
应用
划线更正法进行更正。
具体做法是:
第一,
将错误的文字或数字划一条红线
予以注销,
但是必须使原有字迹清
晰可认;
第二,
在划线上方空白处用蓝黑墨水填写正确的记录,
并由
更正后经办人员应在划
线的一端盖章以明确责任。第三,在划线更正时应注意的以下问题
:在划线时,如果是文字
错误,可只划错误部分,如果是数字错误,应将全部数字划销,
不得只划错误数字。例如,
将
5424
错记为
5435
,应更正为
不得更正为
;如应记“应收账款”科目
,
另在
“应
,
借方而误
记入
“其他应收款”
科目借方
400,
应在
“其他应收款”
科目借方注销
p>
收账款”科目借方登记
400;
记错方向<
/p>
,
应记入借方
200
而误记入贷方
200,
则贷方注销
借方另用蓝字登记
200
。上述更正处都应加盖记账员的图章<
/p>
,
以明确责任。
二、红字更正法
红字更正法又称红字冲账法,
是用红字冲销或冲减原记录数,
以更正或调整账簿记录的
一种方法。
记账以后,如果
发现记账凭证发生错误,导致记账错误时,
可采用红字更正法进
行更正,红字记录表示对原记录的冲减。红字更正法具体做法分两种情况。
(
1
)记账所依据的记账凭证中应借应贷的方向、
科目或金额有错误,导致账簿记录错
误。具体做法是,首先用红字(只限金额用红字,其
他项目用蓝字)填制一张与原错误凭证
完全相同的记账凭证,在摘要中注明冲销
XXXX
年
XX
月
p>
XX
日
XX
号凭证
,并用红字(金额)
登记入账,
以冲销原来的账簿记录;
然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证,
在摘要中注明
更正的
XXXX
年
XX
月
XX
日
XX
号凭证,
并据以登记入账。
冲销和订正的记账
凭证后面可不附
原始凭证。
例
4-1: 2005
年
5
月
1
日,车间生产乙产品
领用直径
5mm
圆钢
3500
元。会计人员根据领料
单编制记账凭证如下:
转
12
号:
借:制造费用
3500
贷:原材料—原材及主要材料
3500
会计人员审核时,
没有发现问题并据以登记入账,
在账簿核对时,
会计人员注意到生产
领用的直径
5
圆钢应直接记入产品生产成本,
不应该记入制造费
用。
用红字更正法更正如下:
首先用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证,在摘要栏注明冲销
< br>2005
年
5
月
1
日第
12
号记账凭证。
p>
转
32
号:借:
制造费用
贷:原材料—原料及主要材料
同时用蓝字填制一张正确的记账凭证:
转
33
号:借:生产成本—乙产品
3500
贷:原材料—原料及主要材料
3500
用
T
型账户表示
(
2
p>
)记账依据的会计凭证的金额有错误,并且错误金额大于应记金额,导致账簿记录
金额多记,而会计科目及记账方向均无错误。
具
体做法是:
用红字
(只限金额)
填写一
张会计科目、
借贷方向与原记账凭证一致,
但金额为多记金额的
记账凭证,
并在摘要栏注明冲销
XXXX
年
XX
月
XX
日
XX
号多记金额,
并据以记账,对
原错误进行更正。
例
4-2:
2005
年
6
月
10
日销售给甲企业产品一批,
价值
38000
元,已办妥委托收款
手
续(不考虑增值税)
。
转
43
号:借:应收账款—甲企业
83000
贷:主营业务收入
83000
并据以登记入账,
2005
年
6
月
30
日与第一机床厂对账时,发现双方记载不一致,
查找到此笔错误记录,属多记
45000
元。更正如下:
转
83
号:冲销
2005
年
6
月
10
日转
43
号多记金额。
借:应收账款—甲企业
贷:主营业务收入
用
T
型账户表示:
三、补充登记法
补充登记法是补充登
记账簿少记金额的一种方法。
在记账以后,
如果记账依据的会计
凭
证的会计科目及记账方向均无错误,
只是金额有错误,
并且错误金额小于应记的金额,
导致
账簿记录
金额少记,这种情况下可用补充登记法。
具体做法是,
填写一张会计科目、
借贷方向与原始记账凭证一致,
< br>但金额是少记金额的
记账凭证。并在摘要栏注明补记
XX
XX
年
XX
月
XX
日
XX
号记账凭证少记金额,并据
以记账,
这样对原错误进行了更正。
例
4-
3:
2005
年
7
月
13
日销售给兴华产品一批,<
/p>
价值
11000
元,
已办妥委托收款手续
(不
考虑增值税)
。原会计分录如下(并据登记入账)
:
< br>转
34
号:借:应收账款—
兴华
10000
贷:主营业务收入
10000
发现错误后将少记金额
1000
元,用蓝字金额
填制凭证,在摘要栏注明补充
2006
年
7
月
13
日转
34
号少记金额。
转
65
号:借:应收账款—兴华
1000
贷:主营业务收入
1000
以
上更正记录用
T
型账户反映:
采用红字更正法和补充登记法,在重新填制的记账凭证摘要栏
内,必须注明原
记账凭证日期、编号及更正原因,以便查阅核实。
四、错账更正实训
(一)实训目的
通过实验使学生熟练掌握错账的更正方法。
(二)实训资料
公司
6
月份有四笔经济业务的原始凭证、记账凭证及账簿的登记情况如下:
1
.
6
月
6
日,生产
A
产品领用钢材。
表
4
—
26
:
领
料
单
领料单位:生产车间
用
途:
A
产品
2005
年
6
月
6
日
No 23654
材料类别
原料及主要材料
合计
材料名称及规
格
20mm
钢材
数
量
金额
计量
单价
单位
请领
实领
吨
6
6
6
6
2
550
15300.00
15300.00
第
二
联
记
账
联
记账:陈尘
发料:黄敏
领料:李利
表
4
—
p>
27
:
转
账
凭
证
<
/p>
2005
年
6
月
6
日
转字
2
号
摘
要
领用材料
附件
1
张
科目名称
记账
总账科目
明细科目
十
万
千
百
十
元
角
分
十
万
千
百
十
元
角
分
符号
制造费用
A
产品
原材料
合计
螺纹钢
1
3
5
0
0
0
0
√
1
3
5
0
0
0
0
√
借方金额
贷方金额
?
1
3
5
0
0
0
0
?
1
3
5
0
0
0
0
会计主管:
何总
记账:冯言
复核:
制单:陈尘
2
.
p>
6
月
8
日,以现金
购买办公用品。
表
4
—
28
:
< br>
海口市商业零售企业统一发票
No 236548
购货单位:新华公司
2005
年
6
月
8
日
品
名
规格
单位
数量
单价
金
额
第
十
万
千
百
十
元
角
分
二
印纸
箱
2
90
1
8
0
0
0
联
发
票
联
合计金额(大写)人民币贰佰柒拾元整
?
1
8
0
0
0
单位盖章:
收款人:黄云
制票人:项青
表
4
—
29
:
付
款
凭
证
贷方科目:现金
2005
p>
年
6
月
8
日
现付字
6
号
金
额
记
摘
要
总账科目
明细科目
账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
附
件
支付办公用品费(印纸)
管理费用
办公费
1
0
8
0
0
张
合
计
金
额
?
1
0
8
0
0
会计主管:
记账:
复核:
制单:
出纳:
3
.
6
月
12<
/p>
日,职工李兴出差借款。
表
4
—
30
:
借
款
单
2005
年
6
月
12
日
工作单位
姓名
借款金额
批准金额
备注
供应科
李兴
?2300
.00
?2300.00
借款金额(大写)贰仟叁佰元整
借款理由
采购商品
批准人
:
审核
借款人
:李花
经办人:
表
4
—
30
:
付
款
凭
证
贷方科目:现金
2005<
/p>
年
6
月
12
p>
日
现付字
6
号
摘
要
总账科目
明细科目
金
额
记
账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
附
件
张