伊斯兰金融机构财务报告概念框架的会计信息质量特征-精品文档

伊斯兰金融机构财务报告概念框架的会计信息质量

特征

Qualitative Characteristics of Accounting Information

in Conceptual Framework

for Financial Reporting by Islamic Financial

Institutions

HU Cheng

(Accounting Department, Tongling University,Tongling

244000,China)

:The qualitative characteristics of accounting

information in conceptual framework for financial reporting

by Islamic financial institutions which is issued recently

not only has many similarities with that of useful

financial information in European and American newly joint

financial accounting conceptual framework, but also has its

own features which include a clear structure and a better

maneuverability that will illuminate us greatly in

improving our qualitative characteristics system of

accounting information among China basic accounting

standard.

财务会计概念框架是会计理论中最实用的部分

,

通常是由

相互联系的财务报告（或财务报表）目标、会计信息质量特征、

财务会计要

素、

计量属性以及财务报告信息披露等内容组成的一

个整体，

是财务会计准则与实务建立的概念基础。

财务会计概念

框

架思想萌发于

20

世纪初的美国，

70

年代后期美国陆续建立

套完整的财务

会计概念框架并对各国会计界产生了深远的影响，

其后财务会计概念的研究

和制定陆续成为各 国会计管制机构和

国际会计准则制定机构的一项重要基础

性工作。

截至目前，

几乎

所有市场经济国家都制定了名称 各异但实质相同

的财务会计概

念框架 性质的文件（本文通称为财务会计概念框架），如英国

的

财务报告原则公告》、加拿大的《财务报表概念》、澳大利亚

的《会计概

念公告》、国际会计准则委员会的《编报财务报表的

框架》、中国的《企业

会计准则—— 基本准则》等等。

近年来，随着全球范围内会计准则国际趋同的快速发展，

财

务会计概

念框架的趋同作为促进会计准则国际趋同深入发展的

概念基础日益被提到至

关重要的高度，

全球两大会计准则制定巨

头一一美国会计准则委员会

（

FASB

与国际财务报告准则委员会

直在进行概念框架趋同的联合研究工作，

并取得

了阶段性的成果。

在此背景下，

伊斯兰金融机构财务报告概念框

架的 发布

引起了国际会计界的广泛关注。

IASB

)

、关注伊斯兰金融机构财务报告概念框架会计信息质量特

征的原因

（一）具有独特文化的伊斯兰民族在全球有着重要的

影响

截止到

2009

年底世界人口约

64

亿人口中，穆斯林总人数

是

15.7

亿，分布在

204

个国家和地区占全世界的

23%

。地处海

湾的伊斯兰国家由于天赋的石油资源，

在过去几十年中积攒了大

量的财

富，形成了大规模的

‘石油美元

'

和‘主权基金'”

1

］。伊斯兰金融是一个“估值在七千亿至一万亿美 元的产业”

伊斯兰教提倡勤劳致富，鄙视投机，“与儒家文明同属东方

文明的伊

斯兰文明则属伦理型文化

,

文化特质决定了伊斯兰金融

在全球化过程中始

终无法游离于自身文化和价值观之外”

46

］。因此，伊斯兰金融严格遵循“禁止利息 、

禁止投机行为、

禁止投

资于伊斯兰教义不允许的产业”等原则，

并有专门机构对

金融机构遵守教

义情况进行监督”［

1

］。正是这种独特的民族

文化形成的特有伊斯兰金融活动理念才使伊斯兰金融在本次全

球金融危机中

体现出强烈的抗风险能力，

从而使伊斯兰金融受到

全世界的瞩目。

二）伊斯兰金融与我国利益攸关，伊斯兰金融机构财务会

计概念框架会计信息质量特征对我国具有启示意义

年我国香港开始建立伊斯兰证券市场，

2009

年民革中

央在全国

政协会上提出“发展伊斯兰金融”的议案，

我国现已在

宁夏银行筹备开展伊斯兰金融试点。

另外，我国在伊斯兰世界拥

有庞大的

投资规模，可以说伊斯兰金融与我国利益攸关。

基于伊

斯兰金融重要性、独特性以及会计准则对伊斯兰金融活动的基础

性，在新一轮的财务会计概念框架趋同与改进过程中，

伊斯兰金

融机构财

< br>务会计概念框架的改革受到国际会计界的广泛关注。

于我国正在积极实施会计服务和会计行业“走出去”战略，

伊斯兰金

因此

融机构财务会计概念框架的改革自然也引起我们的关

注。伊斯兰金融

机构会计与审计组织①是伊斯兰国家会计、

准则制定的重要国际组

织，迄今已发布

26

项会计准则公告，

中具有概念框架意义的是

1-

审计

3

号会计准则公告。

2010

年

8

月份，

伊斯兰金融机构会计与审计组织发布了

“伊斯兰金融机构财务

报告概念框< /p>

架”（征求意见稿），拟以新的财务报告概念框架取

代原先第

1

、

2

号会

计准则，并于今年实施。

新拟定的伊斯兰金融机构财务会计概念框架由十个部分组

成。纵观该

框架的整体结构与具体内容，

其既反映了会计准则国

际趋同的时代潮流，

也体现了伊斯兰教法对金融活动的理解、

影

响和约束，具有鲜明的特色。

其中，会计信息质量特征是该概念

框架关键内容之一，

既由财务会计报告

的目标决定，

又是实现该

目标的基础；

既是会计信息的质量要求，

又是

评价会计信息质量

的标准。新的伊斯兰金融机构财务会计概念框架对会计信

息质量

特征体系的阐述虽然是在伊斯兰特有的金融理念约束下针对伊

斯兰

金融机构制定的，

但其内容结构及其思想内涵却具有相当的

普适性，很值

得借鉴。

二、伊斯兰金融机构财务会计概念框架中的会计信息质量特

< /p>

征：既与

欧美会计信息质量特征改进趋同，又具自身特色

欧美财务会计概念框架会计信息质量特征的最新改进

2010

年

9

月

FASB

发布的第

8

号概念公告是

FASB

与

IASB

联

合改进财务会计概念框架努力的成果，

体现了欧美、

乃至国际范

围内财务会计概念框架的最新进展，

其中关于会计信息质量特征

部分是用

“有用财务信息的质量特征”术语来进行表述的，

由于

有用财务信息的质量特征”本质上与会计信息质量特征基本

致，这里把二者不加区分。

FASB

认为“有用财务信息的质量

特征识别了对当前和潜在的投资者、

借贷者和其他债权人基于报

告主体财

务报告或财务信息做出与报告主体相关决策的可能的

最有用的信息类型，

不仅适用于财务报表内的财务信息，

也适用

于其他方式提供的财务信

息”[

4< /p>

]

。该公告提出了由“基础性

质量特征”(

Fundamental Qualitative Characteristics

增强性质量特征”(

Enhancing Qualitative

）和

Characteristics

）两大类构成的质量特征体系，并指出有用信

息的成本

约束问题。

其中基础性质量特征由相关和如实呈报两项

构成，相关（内含

重要性）

是指具有预测价值或确证价值的特性，

如实呈报包括完整、

中立

和无误三个方面；

而增强性质量特征可

以增强相关、可 靠信息的有用性，

由可比、可验证、及时与可理

解性四个方面构成。

二）伊斯兰金融机构财务会计概念框架的会计信息质

量特征体系

伊斯兰金融机构财务会计概念框架认为，

“会计信息的质量

特征是指有用的会计信息的品质以及用于评价这种信息的基本

原则。这些品

质的定义应有助于会计准则制定者和财务报表的准

备者评估由可供选择的会

计方法产生 的财务信息以及区分必要

的和不必要的披露” [

5

]

。纵观伊斯

兰金融 机构财务会计概念

框架的会计信息质量特征体系，

不仅包括了欧美“有用财务信息

的质量特

征”的主要内容，

更有自身鲜明的特色，

它提出并尽可

能地阐释了由高质

量、相关性、可靠性、可比性与审慎性等组成

的会计信息质量特征体系②】

5

::

1.

高质量。概念框架中目标和概念的应用应引致高质量会计

准则和财

务会计处理，

从而导致决策有用的高质量的财务报告信

息。财务报告信息

质量是由目标和财务报告信息的质量特征限

定。高质量的信息应满足三个重

要标准：

< br>

应提供一幅真实和公允

的图景、应该是决策有用的和透明的。

（

1

）真实与公允的图景。

财务报表经常被描述为展示了一幅企业财务状况、

经营业绩和财

务状况变

化的真实与公允的图景。

概念框架、

尤其是会计信息质

量特征的应用以及

适当的会计概念以及会计准则的应用通常能

< br>产生被普遍认为传递一幅真实与

公允的图景的信息的财务报告。

< br>

2

）决策有用。信息的有用性的评价须联系提供意在帮 助主要

资本提供者提供决策信息的财务报表目标。

准备财务报告应以帮

助这些信

息使用者的决策为目标。

在可供选择的会计和披露政策

之中进 行抉择时需

以产生信息对使用者决策的有用性为依据。

决策有用性本身对需要做出选择的人来说并非是一个充分的指

引，使信息对决策有用的具体特征还需要进一步辨识。（

3

）透

明。透明的信息来自应用概念框架内含的包括如实呈报和可理解

在内的几个

质量特征。充分、恰当地披露就意味着透明。

充分披露意味着财务报表必须包含所有对使用者决策有用

的重要信

息，不管是在表内，附注还是额外的列报中。恰当披露

包括两个方面：

（

< br>1

）会计数据的恰当合计。财务报表应提供充

足的细节以满足信息使用者对以下信息的需要：不同类型的资

产、负债、投

资账户持有人权益、所有者权益、收入、费用、利

得、损失、现金流量、所

有者权益变 动、投资账户持有人权益变

动、

Za kah

和慈善基金中基金的来源和使用、

Qard

基金中基金的

来源和使用。

但是太多的细节会导致混乱，

尤其是当使用者被要

求研究很多行无助于发现少数有用信息的数据时。

由于过多的细

节可能导致使用者忽略了重要的数据，

因而不重要的项目不应该

单独陈述。（

2

）适当的描述与说明。标题、说明性文字与数量

必须补充以额外的描述和解释，

以便其意义明晰但又不至于重要

事项被细

节淹没。

财务报表附注通常对使用者评价业绩与管理以

及了解财务报表的

局限性都是必要的。

这当然部分取决于使用者

的能力。无论如何，

会计准