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进料加工与来料加工的区别
一是贸易。
进料加工是出口企业用外
汇从国外购进原材料，
经生产加工后复出口的一种
贸易方式；<
/p>
而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，
出口企业根据
要求进行加工
装配，
将成品出口收取加工费的一种贸易方式。<
/p>
二是风险。
进料加工使用外汇占用周转资金，
承担着出口货物质量与国外销售的风险；来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。
< br>三是物权。
进料加工拥有产品的所有权，
出口企业与外商
是买入与卖出的交易关系。
来料加
工不拥有产品的所有权，
出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。
四是税收。
进料加
工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、
抵、
退”税办法，
其应税消费品免
征消费税。
外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税
。来料加工出
口货物实行免征增值税、
消费税办法，加工企业取
得的工缴费收入免征增值税、消费税，出
口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣
，
转入生产成本，
其国内配套的原材料已征
税款也不予退税。
税收政策比较与分析
在加工贸易中，
进口料件的占比、<
/p>
征退税率之差的大小以及出口价格的高低，
都会影响
出口企业对进料还是来料加工方式的选择，
在同等条件下，
< br>看点就是税负的差异
（不考虑所
得税因素）。
（一）征、退税率之差的大小
按照税法规定，
外销收入乘以征、<
/p>
退税率之差的积要计入主营业务成本，
如果在外销收
入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。
例如：
某生产型出口企业
A
为国外客商
B
加工一批货物，
进口保税料件组成计税换算为
< br>人民币的价格为
2000
万元，
加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为
3500
万元
（单证
收齐）
。
假
设货物全部出口无内销发生，
其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为
70
万元人民币，增值税适用税率为
17%
，出口退税率为
13%
，试分析出口企业选
择进料还是
来料加工较为合适。
1.
采用来料加工方式：
3500
万元的出口货物免税，
70
万元进项税额不予抵扣成本自行
负担，其应纳税额为
70
万元。
2.
采用进料加工方式：
3500
万元的出口货物执行“免、
抵、
退”税政策，
进口料件
2000
万元所计算的免税税额不予办理退税，应在计算的“免、抵、退”税额中抵减。
当期免抵退税不予免征和抵扣税额
＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征
退税率差－免税购进原材料价格×出口
货物征退税率差
=
（
3500-200
0
）×（
17%-13%
）＝
60
（万元）
当期应纳税额＝销项税额
-
（进项税额
-
当期免抵退税不予免征和抵扣税额
）
=0-
（
70-60
）
＝
-10
（万元）
当期免抵退税
额＝出口货物离岸价
（单证收齐）
×外汇人民币牌价×出口货物
退税率－
免税购进原材料价格×出口货物退税率
=
（
3500-2000
）×13%=195（万元）
则退
税为
10
万元，免抵税额为
185
万元。如果考虑免抵税额参与城市维护建设税和教
育费附加（以下简
称税费）计算，那么，其税费为
18.5
万元。
从以上假设的条件看
，采用进料加工方式出口企业应纳税额为零，只缴纳了
18.5
万元
的税费，税负小于来料加工应缴纳的税款。
再假设，如果将原退税率
13%
下调为
5%
，采
用进料加工方式，那么：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（
3500
－
2000
）×（
17%
－
5%
）＝
180
（万元）
当期应纳税额＝
0-
（
70-180
）＝
110
（万
元）
当期免抵退税额
=
（
3500-200
0
）×5%=75（万元）
则免抵税额为
75
< br>万元，其缴纳税费为
7.5
万元。如果采用来料加工，在
税负上要少于
进料加工方式。
（二）进口料件占比的多少
在进料加工方式下，国内耗料增值
税进项税额的大小直接影响税额的计算。
延用上例，
如将国内耗料的进项税额
调增为
90
万元，
进口料件组成计税价
格调减为
1500
万元，则：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额
＝（
3500-1500
）×（
17%
-13%
）＝
80
（万元）
当期应纳税额＝
0-
（
90-80
）＝
-10
（万元）
当期免抵退税额
< br>=
（
3500-1500
）×1
3%＝
260
（万元）
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