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来料进料加工贸易的税务处理
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来料进料加工贸易的税务处理
一、基本概念
来料加工
来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件
,
不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工
装配
,
成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进
口材料全额免税，货物出口免征增值
税、消费税
,
出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。
进料加工
进料加工是指企业用外汇购买进口
原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。
进料加工贸
易，海关对进口材料全额或按比例免税
,
货物出口免征消费税<
/p>
,
按“免、抵、退”计算退
(
免）增值税。
主要有以下一些特征：
1
、自进原料
-
加工企业用外汇从国外自行购
买进口料件。
2
、自定
生产
-
加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款
式。
３、自定销售－加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售
对象和价格。
4
、自负
盈亏－加工企业完全自行决定进料、生产、销售
,
其盈亏也由加
工企业承担。
二、保税料件仓库管理
１、实物管理
保税料件与非保税料件不能串料领用；
保税料件与非保税料件应当分仓库存储；
不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管
;
保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。
保税料件
(
含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等
)
2
、仓库帐簿管理
保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗
(
销
)
、存核算，不能串料登记帐簿核算
;
不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进
、耗（销）
、存核算；
保税材料不能先出后进；
加工贸易手册间不能串换。
三、来料加工会计处理
1
、科目设置
原材料
-
－来料加工—手册号—
XX
料件
待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称
生产成本
--
来料加工—手册号－
X
Ｘ成品－
-
直接材料
生产成本
-
－来料加工—手册号
-XX
成品－
-<
/p>
直接人工
生产成本
-
－来料加工—手册号
-XX
成品—制
造费用
产成品－
-
来料加工—手册号－
X
Ｘ成品
主营业务成本
--
来料加工—手册号
-XX
成品
２、会计核算
进口免税料件时
D
Ｒ：原材料－
-
来料加工—手册号—
XX
料件
Ｃ
R:
待转来料加工料件款
领用保税料件时
DR<
/p>
：生产成本
--
来料加工—手册号
-XX
成品－
-
直接
材料
CR:
直接材料
--
来料加工—手册号—
XX
料件
核算直接人工时
D
Ｒ
:
生产成本<
/p>
-
－来料加工—手册号－
XX
成品
-
－直接人工
CR:
应付工资
核算制造费用时
DR<
/p>
：生产成本
--
来料加工—手册号－
XX
成品
--
制造
费用
ＣＲ：制造费用—
XX
费用
结转产成品时
DR<
/p>
：产成品
--
来料加工—手册号
-XX
成品
CR:
生产成本
--
来料加工—手册号
-XX
成品－
-
直接
材料
生产成本
--
来料加工—手册号－
X
Ｘ成品
--<
/p>
直接人工
生产成本
-
－来料加工—手册号
-X
Ｘ成品
--
制造费用
结转销售成本
ＤＲ<
/p>
:
主营业务成本－
-
来料加工—手册号
-XX
成品
CR
：产成品
--
来料加工—手册号
-XX
成品
调整主营业务成本
Ｄ
R
：待转来料加工料件款
CR:
主营业务成本
--
< br>来料加工—手册号－Ｘ
X
成品
确认工缴费收入
DR:
应收帐款
CR:
主营业务收入
-
－来料加工—手册号
-XX
成品
四、来料加工税务处理
1
、来料加工业务的税收规定
（
1
）出口企业采取“来料加工”贸易方式
进口的原材料、零部件、元器件、设备
,
海关免征（保税）进口
环节的增
值税（或消费税）
。
(
２）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠
政策：
①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税
);
②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税
);
③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣
,
也不予退税
,
计入生产成本。
当期应转出的进项税额
=
当期进项税额Ｘ（当期免税销售额÷当期销售总额
)
会计分录：
DR
：主营业务成本
Ｃ
R
应交税金
-<
/p>
应交增值税
(
进项税额转出
)
2
来料加工业务的涉税单证及其管理
（
1
）生产企业填报《生产企业来料加工贸
易免税申请表》
生产企业自海关取得《来料加工登
记手册》后，依据《来料加工登记手册》
、
《来料加工进口料件
报关单》
，填制《生
产企业来料加工贸易免税申请表》
，并及时报送主管退税税务机关；
(
２）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》
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