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关于《公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨》
的文献综述
摘要：公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努
力的方向
，
然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，
其中一些基
本的问
题也成为会计研究重点。
本文将从我国公允价值的产生和
概念、
公允价值与其它
计量属性关系、
公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，
对其相关文献
进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。
关键词：公允价值
计量属性
运用
一、公允价值的概述
1
、公允价值会计产生的背景
公允价值产生于
20
世纪
80
年代的美国，
当时美国有
20
00
多家金融机构因从事
金融工具交易而陷入财务困境，
但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还
显示良好的经营业绩和
健康的财务状况，
误导投资者的投资决策，
为此投资者强
烈呼吁
FASB
重新考虑历史成本计量模式的
适用性。
陆宇建、
张继袖、
刘围艳
(2007)
认为，
经济环境的不确定性和经济的虚拟化
所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。<
/p>
王海
(2007)
认为公允价值的历史渊
源在于以下三个方面：
资本市场发展和报告环境日益成熟、
资本信用瓦解以及资
产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐
成为主流和共识。
公允价值会计的产生是经济环境不断变更的
必然，
经济不断发展和资本市场
不断完善的必然结果。
2
、公允价值的概念
公允价值定义正式在我国准则中出现是
1998
年，
财政部在颁布的
《债务重组》
会计准则中将公允价值定义为：
“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进
行资产交换或债务清偿的金额。
我国对公允价值的研究起步较晚，<
/p>
研究的成果相
比国外而言是落后，
但仍有
一些研究的亮点，
就公允价值的定义，
我国学者也有
自己的观点：其中比较有代表性的研究成果有：
葛家澍
(2001)
认为
“最能代表公
允价值的，
在市场经济中，
是可以观察到的、
< br>由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。
”<
/p>
，
“为了真实公允的进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计
量属性。
”
卢永华和杨晓军
(2000)
认为
“公允价值是指理智的双方在
一个开放的、
不受
干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的
情况下，自愿进行交换的价值。就
目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。
”
对公允价最透彻、
最全面的是谢诗芬老师，
她在博士后论文
《基于价值与
现
值的公允价值会计研究》
(2003)
中，详尽地阐述了公允价值的内涵、外延，她认
为
“公允价值
是一种全新的复合型会计计量属性，
它并非特指某一种计量属性。
”
“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量，其本质是真实与公允并
存、可靠和相关并重”
。
陈美华
(2006)
认为，
“
公允价值，是指在计量日实际发生的或假设发生的公
平交易中，
熟悉情况的交易双方出于正常的商业考虑，
自愿进行资产交换和债务
清偿的金额。
虽然对公允价值的定义理解各有不同，
但也达成了一些共识：
即公允价值的
本质是
一种基于市场信息的评价，
是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值
的认定。公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态
<
/p>
3
、公允价值与其他计量属性的关系研究
“公允价值是一种什么性质的计量属性”
是我国学术界有关公允
价值研究中
争议最多的问题之一。对于此，我国学术界存在三种不同的看法：
葛家澍、
徐越
(200
6)
认为，
公允价值是与市场价格、
历
史成本及现行成本有
所区别的一种新的计量属性。
公允价值只是
一种参照现行交易的估计价格，
恰恰
相反的市场价格、是历史成
本和现行成本和相关的脱手价格都是实际价格。
王建成、胡建
国
(2007)
把公允价值与其他计量属性的关系归结如下表：
特
入账
脱
计量<
/p>
点
时间
手价值
属性
市场
交易
市场参与者
非关联方，
相互了解，
有
合法进行交易的财务能
力，自愿
—
—
—
—
公允价
值
历史成
本
现行成
本
可变现
净值
现行市
价
计量
日
脱手价值
参考市场
有序交易
—
—
正当经济活动
交
易
费
不
包
括
—
—
包
括
—
购置
现实
中的
入账价值
时点
实际市场
现在
入账价值
参考市场
现在
脱手价值
参考市场
现在
脱手价值
参考市场
有序的清理交易
现值
现在
脱手价值
参考市场
—
—
—
综上，
公允价值是现行市价属性的拓展，
但
又不等同于现行市价，
还包括在
市场不活跃的情况下通过估价技
术估计的价格。
研究者应从公允价值与计量属性
关系的研究中，
去寻找更能表达资产或负债真实价值的途径，
以克服历史成本计
价法所固有的弊端，
从而为财务状况和经营成果的准确反映提供
可靠的基础，
提
高会计信息的相关性。
二、关于公允价值计量的应用研究
国内关于公允价值应用的文献主要集中在以下三个方面：
１、公允价值所具有的优越性
于永生
(2005)
从资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性、
收益的公允
价值信息更具有决策相关性、
公允价值是金融工具最相关的计量属性、
公允价值
是无形资产
最相关的计量属性等四个方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。
< br>李慧、
刘广生
(2006)
从与
历史成本比较的角度，
归结了公允价值计量的优点：
①公允价值
符合会计信息相关性的要求；
②符合会计的配比原则的要求；
③
有利
于企业资本保全；④是我国经济形势发展的需要。
司振强
(2006)
认为，新准则中的“金融
工具确认和计量”
，弥补了我国一直
以来没有专门关于金融工具
确认和计量会计规范的空白，
标志着银行业在金融工
具的会计处
理上率先与国际会计准则接轨，
有利于银行间的国际协调，
提高
金融
信息可比性和透明度，
对我国金融企业的改制也必将起到推
动作用。
公允价值的
发展与金融工具的广泛采用是分不开的。当
前，我国金融业对外资已基本开放，
金融工具在国内的广泛采用已是不争的事实，
规范金融工具的会计核算不容我们
再犹豫等待。
本人认为，公允价值会计的优势表现在两方面：一是它强调资产计价必须坚
持对客观价值的计量，
强调价格要能准确反映资产的真实价值，
而资产的客观价
值则是它的现行市价。它第一次科学地回答了资产计量的
两个不同层次的问题，
即计量什么和如何计量。
二是它强调资产
计价必须立足现在时点，
坚持动态的会
计反映观。
２、公允价值存在的困惑和不足
潘立新
(2002)
从会计政策的经济后果的角度分析
了公允价值在我国的应用，
认为由于公允价值在我国现阶段的运用达不到反映经济差异的
目的，
甚至还不是
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