普朗克辐射公式成本核算及控制订单法及分步法

2020年11月6日发(作者：毕先奎)
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成本核算与控制--订单法与分步法
一、定单法
（一）定单法的意义
定单法，又称分批法，是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和
制造费用， 并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于单件小批量生产的企业。根据调查，
在澳大利亚家 具制作、机器与计算机制造、电器生产、印刷等行业的企业中使用订单法的企业分别为63%、
65%、 58%、73%。订单法的主要特点包括：
（1）成本计算对象是产品订单。订单是成本计算的行话，有时确实指一份订单，但
有时也指一项合同、一个产品批次等等。
（2）成本计算与生产任务通知单的签发和 结束紧密配合，因此，产品成本计算是不定期的，它与产品
生产周期基本一致，但与会计期间并不一致。
（3）会计期间末没有在制品存货，因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题。
（二）案例
【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，2003年 3月2日又新承接了两架机车专
用连接器，编号为2W47，3月8日完成。生产期间直接材料领料3次 ，金额（元）分别为660、506、238；
参与的职工4名，为连接器耗用的工时（小时）分别为5 、8、4、10，工资额（元）分别为45、60、21、
54。制造费用按预定分摊率和实际直接人工 工时进行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正
常产能下直接人工工时为40,00 0小时。根据这个案例，我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成
本。
（三）计算过程
在订单法下成本计算是从签发生产任务通知单开始（签发生产任务通知单的依 据是销售订单）。会计人
员使用一张预先设计的“成本计算单”（图表14-6），紧紧跟随着产品生产 的进度归集直接材料、直接人工
和制造费用，并计算出总成本单位成本。一个成本对象（产品、批次或订 单）一张成本计算单。
1．成本计算单
成本计算单（图表10-8）包括4个主要部分：
（1）基本情况，包括产品订单编号、生产部门、开工和完工日期、完工数量等等。
这部分在表头的下方，具有编码的功效。
（2）用来归集直接材料、直接人工和制造费用。这部分在整个表的中间。
（3）用来计算总成本和单位成本。这部分在表的左下方。
（4）用来记录产成品的发运情况。
2．直接材料成本的归集
将直接材料归集到成本计算单中需要借助于领料单。不言而喻，在某种产品消耗材
料之前，必 须先到仓库领取材料，因此，只要我们将各种不同产品、批次或订单区分清楚，便可以在领料
这个环节计 算特定产品、批次或订单所耗费的直接材料成本。换句话说，将特定产品、批次或订单的领料
单汇总起来 就是该产品、批次或订单的直接材料成本。领料单的格式如图表14-6，它包括三项基本内容：
（1）基本情况，包括领料单编号、订单编号、部门和领料日期。这部分在表头的下
方，具有编码的功效，以保证记录的真实合法。
（2）领取材料记录，包括材料名称、数量、单价和金额。
（3）负责人签字。
这样，按特定产品、批次或订单依次将领料单记录在成本计算单的直接材料部分。本案例共3张领料
单， 为简化起见，这里仅详细介绍1张，即图表14-6。这张领料单编号为14873，材料价值共计660元，< br>请对照图表14-6 和14-8两张图表，便可发现，领料单与成本计算单之间的勾稽关系。
图表14-6 领料单
领料单编号 14873 日期 2003年3月2日
订单编号 2B47
部门 铣磨车间
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说明
M46连接器护盖
G7 连接器接头

合计


数量
2
4


负责人签字 洪光
3．直接人工成本的归集
将直接人工归集到成本计算单中需要借助于工时卡。在比较规范的企业里，直接人
工工资根据 直接人工工时和小时工资率计算。小时工资率通常由人事部门制定，是直接人工成本计算已知
的前提，但 实际人工工时则必须通过实际记录工时取得。用于记录人工工时的表格称为“工时卡”，比较规
范的企业 按职工设置，即一位职工一张工时卡。工
图表14-7 工时卡
工时卡编号 843 日期 2003年3月3日
职工姓名 杨光 岗位编号 4
部门 铣磨车间
开始
7:00
12:30
2:30

合计


结束
12:00
2:30
3:30

8
耗费工时
5
2
1


工资率
(元)
9
9
9

72
45
18
9


2B47
2B50
维护设备
工资额(元) 订单编号
单价（元）
124
103

660
金额（元）
248
412
工长签字 任致禁
时卡的格式如图表14-7，它包括三项内容：
（1）基本情况，包括工时卡编号、职工姓名、部门、日期和岗位编号。这部分内容
在表头的下方，具有编码的功效。
（2）工时记录，包括订单编号、为不同订单工作的启止时间、耗费工时、工资率和
工资额。
（3）工长签字，以保证工时记录的真实、合法。
这样，通过职工的工时卡中的“订单编号” 可找到特定职工在特定产品、批次或订单上所耗费的工时
及工资额，然后依次将将它们记录在相应产品、 批次或订单的成本计算单的直接人工部分。本案例共4张
工时卡，为简化起见，这里仅详细介绍1张，即 图表14-7。这张工时卡编号为843，为订单2B47耗费的工
资为45元，请对照图表14-7 和14-8两张图表，便可发现，工时卡与成本计算单之间的勾稽关系。
4．制造费用的归集与分配
制造费用随着发生随着单独归集起来。由于本案例按预定分配率 和实际直接人工工时进行分配。在成
本计算过程中铣磨车间实际发生的制造费用并不是十分重要。最重要 的是计算预定分配率和分产品、批次
或订单统计直接人工工时，然后的根据特定产品、批次或订单耗费的 直接人工工时，诚意预定分配率即可
求得特定产品、批次或订单应负担的制造费用。
图表14-8 成本计算单
订单编号 2B47
部门 铣磨车间
项目 机车专用连接器

直接材料
领料单编
号
金额（元） 工时卡编
号
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开工日期 2003年3月2日
完工日期 2003年3月8日
完工数量 2
直接人工
工时 金额（元） 工时
制造费用
分配率 金额（元）
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14873
14875
14912


合计

成本汇总（元）
直接材料
直接人工
制造费用
总成本
单位成本
1404
180
216
1800
900*
日期
200338



发运记录（件）
数量
0







结存
2









1404

660
506
238
843
846
850
851

27
5
8
4
10

45
60

21

54


180

27





8元小
时




216
216

* 1800元 ÷ 2单位 = 900元



根据案例提供的资料，预定分配率计算如下：
预计的制造费用 正常产能时的直接人工工时
= 320,000 40,00
= 8 （元小时）
从成本计算单“直接人工”部分可以看到，生产机车专用 连接器实际所耗费的直接人工工时为27小时，因
此，它应该负担的制造费用为：
预定分配率 × 实际人工工时
= 8（元小时） × 27（小时）
= 216 （元）
根据上述计算，将直接人工工时、分配率和分配额记入到成本计算单（图表14-8）的制造费用部分。
5．总成本和单位成本
图表14-8左下方“成本汇总”部分将直接材料、直接人工 和制造费用汇总起来，计算出总成本（1800
元），然后用总成本除以产量（2件），求得单位成本（ 900元）。
6．产成品发运记录
图表14-8右下方“发运记录”部分用来记录特定产品 、批次或订单的完工数量、发运和结存情况。本
案例只记录完工产品数量（2件）和结存（2件）。
7．对预定分配率的补充说明
按预定分配率和实际分配基础（本案例为直接人工工时）分配制 造费用可能出现三种结果：已经分配
的制造费用可能大于、等于或小于在单独账户中归集的实际的制造费 用。如果是相等情况，那正是我们所
追求的，不必额外追加处理程序；但如果是大于或小于的情况，为了 保证财务报表的准确性，必须另作处
理，其方法有三种：一是如果数额大，可直接增加或冲减损益表“销 售产品成本”项目；二是如果数额重
大，则需要在在制品、产成品存货和销售产品成本之间重新分配；三 是递延，既然本期多分配，那么下期
很可能发生逆转，出现少分配的情况，反之亦反，长期看，多分配和 少分配正好抵消。至于那种方法更适
合特定企业，只能视特定企业的具体情况而定。
领料单
销售订单 生产指令
8．订单法成本计算流程图解（图表14-9）




签发生产任
务通知单的
基础。
会计将订单
生产任务通知单
的成本累计
费用分配
标志着一项订单
在成本计算
正式投产，成本
单中
计算开始。
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成本计算
单计算总
成本与单
位成本
成本计算单
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二、分步法
（一）分步法的意义
分步法是按照产品生产的步骤（部门）归集和分配直接材料、直接人工和制造费用，
并计算出 产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于多步骤条件下的大批量、连续生产的企业（如纺
织、冶金、 机械制造等）。根据调查，澳大利亚食品加工、纺织、冶金、炼油、化工等行业的企业中使用
分步法的企 业分别为96%、91%、92%、100%、75%。分步订单法的主要特点包括：
（1）成本计算对象最终是大批量生产的产品，但必须借助于各生产步骤或部门这些
“中间性成本对象”的成本的计算。
（2）由于产品生产过程是连续的，因此，在期末计算产品成本时必然有在制品存货。
在制品 存货是未完工产品，为计算产品成本，又必须将未完工产品折算成完工产品，即所谓“约当产量”。
（3）部门生产报告（Department Production Report）正像订单法中的成本计算单一样，是分步法最
重要的成本文件。
（二）分步法的原理
顾名思义，分步法是与产品生产步骤以及按生产步骤设置的部门有密切 的关系。就大批量、连续生产的
制造企业来说，产品生产有两种方式：连续式（Sequential） 和平行式（Parallel）。图表14-10描述了一家
石油化工厂的生产步骤，是一种典型的平行 式生产：从基本原材料——原油投入开始，经过原油提炼分成汽
油和润滑油，汽油最终变为辛烷，而润滑 油则变为塑料。辛烷和塑料是平行生产的产品。但是如果我们假定
产成品
该厂只生产辛烷（当 然，也可假定只生产塑料），那么，从基本原材料投入开始，依次到部门1、2、3，是生
产成品
产辛烷的生产步骤，完全可以看成连续式生产。用图表14-10也可以说明连续式生产。
部门1 部门2 部门3
图表14-10 分步法原理
原油提炼 料工费汽油 料工费辛烷

料工费 投入 投入


基本
投入

原材

料投

入 部门4 部门5

润滑油 塑料
图表14-10说明成本发生情况。继续假定只生产辛烷，那么，从图表
料工费 料工费
14-10就可以明显的看出：辛烷的成
本应该等于投入的基本原材料成本在依次加上 原油提炼、汽油和辛烷三个步骤投入的料工费。从成本计算的
投入 投入
程序看首先要计算产 品在每一个步骤的成本，然后如何计算最终产品——辛烷的成本，可以采用两种方法：
一是逐步结转法， 即基本原材料成本转入原油提炼，加上原油提炼步骤发生的料工费，求出原油提炼的成本；
然后原油提炼 成本转入汽油提炼步骤，加上汽油提炼的料工费，求出汽油的成本；再将汽油成本转入辛烷生
产步骤，加 上辛烷生产的料工费，最终求出辛烷的总成本。二是平行结转法，即分别计算每个步骤发生的成
本（料工 费），然后将每个步骤发生的成本加总，便求出最终产品——辛烷的总成本。
不言而喻，分步法最基本 的是计算每一个步骤的成本，而最典型的又是按逐步结转法计算每一个步骤的
成本。由于制造企业中的生 产部门基本上按生产步骤设置，因而计算一个生产步骤的成本与计算一个部门的
成本，具有相同的意义。 因此，接下去，我们将集中在一个部门，介绍分步法，特别是其中的约当产量计算、
在制品成本计算和生 产报告。
（三）计算过程
这里我们将采用三个案例来说明分步法的应用过程。 【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。2003年3月1日无任何存货，截止到3月< br>31日投产并测试车间的油泵为400只，其他相关资料如下：
油泵的生产情况
期初在制品（3月1日）
3月份投产数量
3月份完工并转出的数量
（只）
0
400
400
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期末在制品（3月31日）

油泵的成本发生情况
3月份发生的直接材料成本
3月份发生的转换成本
3月份装配车间发生的总成本
0

（元）
32,000
24,000
56,000
这是一个期初和期末都无在制品的案例。其中的转换成本（Conversion Cost）是指直接人工和制 造费用
之和。引进这个概念，主要为了更加简明地说明分步法的应用。由于期初期末都没有在制品，因此 ，总成本
就是3月份发生的总成本，即56,000元；单位成本也容易计算，用总成本除以3月份完工 并转出的数量（56000
÷400 = 140元）便可求得，或者按下列方式：
单位产品直接材料成本（32000÷400）
单位产品转换成本（24000÷400）
装配车间单位产品成本
油泵的生产情况
期初在制品（3月1日）
3月份投产数量
3月份完工并转出的数量
期末在制品（3月31日）

油泵的成本发生情况
3月份发生的直接材料成本
3月份发生的转换成本
3月份装配车间发生的总成本
生，平均完工程度为60%。
与案例2比较，在案 例3条件下计算油泵的成本会遇到什么新问题呢？新问题是：我们不能用本期发生
的总成本直接除以完工 并转出的油泵数量求得油泵的单位成本。因为本期发生的成本既用在完工并转出的油
泵上，也用在上未完 工的在制油泵上，而一只在制的油泵与一只完工的油泵是不相同的。解决的方法就是将
在制品折算成完工 产品，即计算所谓的“约当产量”。然后用本期发生的总成本除以约当产量，求出油泵的单
位成本，计算 过程如图表14-11和图表14-12。
图表14-11：约当产量计算表
项目 实物数量



175
225*
400
约当产量
直接材料
期初在制品（3月1日）
本期投产
待核算数量
本期完工并转出的数量
期末在制品（3月31日）（直接材料完工
100%，转换成本完工60%）
应核算数量 400 310
* 225×100% = 225（只）。 **225×60% = 135（只）
从图表14-11可以看到本期投产的400只油泵，从直接 材料方面看确实是400只，但从转化成本方面看
只是完成了310只。这样，如果计算油泵的单位成本 ，只能将直接材料成本和转换成本分开计算，才是合理
的。图表14-12系统地说明了油泵的单位成本 和总成本以及在制品成本的计算。
图表14-12：产品成本和在制品成本计算表
项目 生产成本 直接材料 转换成本
0
400
400
175
225



175
135**
转换成本

（元）
32,000
18,600
50,600
80元
60元
140元
（只）
0
400
175
225
【案例3】在案例2的基础上，增加期末在制品。相关资料如下：
225只期末在制品是部分完工的油 泵，其中直接材料为投产是全部投入，完工100%，转换成本比较均匀地发
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本期发生的成本（元）
约当产量
单位成本（元）
本期完工并转出的成本（175只）
期末在制品（225只）：
直接材料
转换成本
期末在制品总成本
应核算总成本
总成本（26,100元）。
【案例4】在案例3的基础上增加期初在制品，可以看成案例3下个月即4月份的情况。相关资料如下：
油泵的生产情况
期初在制品（4月1日）（直接材料完工100%；
转换成本完工60%）
3月份投产数量
3月份完工并转出的数量
期末在制品（4月30日）（直接材料完工
100%；转换成本完工50%）

油泵的成本发生情况
期初在制品成本（其中：直接材料为18,000；
转换成本为8,100元）
4月份发生的直接材料成本
4月份发生的转换成本
4月份待核算总成本
19,800
16,380
62,280

（元）
26,100
275
400
100
（只）
225



50,600 32,000
400
80
18,600
310
60
24,500 （175×80） （175×60）

18,000 （225×80）

8,100

（225×60）

26,100

50,600

图表14-12提供了油泵的单位成本（80 + 60 = 140元）、完工油泵的总成本（24,500元）和在制油泵的
与案例3相比，案例4增加了期 初在制品。由此派生的问题是期初在制品的一部分工作在上月已经完成，
从而一部分成本已经发生。反过 来说，本期内将这些在制品变成完工产品只需要投入部分工作，从而发生部
分成本。那么，在计算成本的 过程中如何处理这种情况呢？我们可以采用两种方法：一是假定本期与上期在
单位成本方面相等，将期初 的在制品当作本期投产的数量，其成本当作本期发生的成本，那么，问题实际上
转化成与案例3一样的情 形，即无期初在制品，这种方法称为加权平均法。二是分别计算期初在制品完工和
未完工部分的约当产量 ，完工部分的约当产量当作本车间本月完工并转出数量的减项，连同期初在制品成本
先结转到下一个部门 ；同时期初在制品未完工部分的约当产量科室同本期投产的数量，问题又转化为案例3 的
情形，也就是 将问题分成两个部分来处理的，这种方法称为先进先出法。这里，我们将用案例4提供的资料，
采用加权 平均法，来说明期初期末都有在制品条件下的成本计算（见图表14-13和图表14）。
图表14-13：加权平均法下的约当产量计算表
项目 实物数量



400
100*
500
约当产量
直接材料
期初在制品（4月1日）
本期投产
待核算数量
本期完工并转出的数量
期末在制品（4月30日）（直接材料完工
100%，转换成本完工50%）
应核算数量 500 450
* 100×100% = 100（只）。 **100×50% = 50（只）
225
275
500
400
100



400
50**
转换成本
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从图表1 4-13可以看到期初在制品数量（225只）直接与本期投产数量（400只）相加，作为待核算数量，
在制品完工程度并没有考虑。期末在制品约当产量的计算与案例3相同，也就是说，从直接材料方面看仍然是500只，但从转化成本方面看只是完成了450只。同样，如果计算油泵的单位成本，只能将直接材料成 本
和转换成本分开计算，才是合理的。图表14-14系统地说明了油泵的单位成本和总成本以及在制品 成本的计
算。
图表14-14：产品成本和在制品成本计算表
项目
期初在制品
本期发生的成本（元）
待核算成本
约当产量
单位成本（元）
本期完工并转出的成本（400只）
期末在制品（100只）：
直接材料
转换成本
期末在制品总成本
应核算总成本

7,560
2,720

10,280

62,280



52,000

（100×
75.60）
（50×54.40）


生产成本
26,100
36,180
62,280
直接材料
18,000
19,800
37,800
500
75.60
（400×
75.60）


转换成本
8,100
16,380
24,480
450
54.50
（400×
54.40）
图表14-12提供了油泵的单位成本（75.60 +54.40 = 130元）、完工油泵的总成本（52,000元）和在制
油泵的总成本（10,2 80元）。同时，期初在制品成本同期初在制品数量一样，视为本发生的成本。
（四）部门生产报告
部门生产报告是报告生产成本的重要文件，可以作为编制财务报表、制定价格、考 核相关当事人成本指
标的完成情况等的依据，其内容就是将上述约当产量计算表和产品成本和在制品成本 计算表结合在一起。图
表14-15是根据案例4编制的部门生产报告。
图表14-15由三 个部分组成：第一部分是产量和约当产量。与约当产量的计算我们已经介绍，产量的填
列结构依据下列投 入产出关系：
期初在制品数量 + 本期投产数量 = 转入下个部门的数量 + 期末在制品数量。
第二部分从投入的角度表明总成本和单位成本。第三部分从产出角度表明成本的用途 。很显然，第二部分和
第三部分在数量上存在着勾稽关系，即
期初在制品成本 + 本期发生的成本 = 转入下个部门的成本 + 期末在制品成本。
全球机械制造公司
装配车间生产报告
2003年4月份
产量与约当产量
项目
待核算数量
转换成本完工60%）
投产数量
合计
应核算数量
转入下个部门
275
500

400



400



400

产量
直接材料




期初在制品（直接材料完工100%； 225
约当产量
直接人工
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期末在制品（直接材料完工100%； 100
转换成本完工50%）
合计
总成本与单位成本
项目
待核算成本
期初在制品成本
本期发生的成本
合计（a）
约当产量（b）
单位成本（a）÷（b）
成本用途
项目
应核算成本
转入下个部门（400只）
期末在制品 （100只）
直接材料
转换成本
期末在制品成本合计
总成本
总成本 直接材料成本

52,000

7,560
2,720



10,280

62,280

图表14-15：生产报告
（400×75.60）

（100×75.60）

（50×54.40）
转换成本

（400×54.40）
总成本 直接材料成本

26100
36180
62280

130
18000
19800
37800
500
75.60
转换成本

8100
16380
24480
450
54.40
500 500 450
100 50
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