什么是三资企业-260
（4）成本还原的计算公式：
① 成本还原方法一：
上步骤本期生产
本步骤半成品成
② 成本还原方法二：
本步骤产品成本
上步骤本期完工
×
某步骤成
某步骤半成品成本
3．成本还原举例
上步骤本期完工的同该步骤成
例2：对前述例1中的成本计算结果进行还原。
例题解答：
方法一：
（1）对产成品成本中的自制半成品成本3 060元进行还原。3 060元即为生产
A产成品所消耗的乙半成品成本。
①计算第二车间本期生产完工的乙半成品成本3200元中各成本项目的比重。
甲自制半成品比重＝1 800÷3 200＝0.5625
直接人工比重＝800÷3 200＝0.25
制造费用比重＝600÷3 200＝0.1875
②用计算出的各成本项目的比重分别乘以生产A产品所消耗的乙半成品成本3
060元，将生产A产品所消耗的乙半成品成本3 060元分解为：
甲自制半成品成本＝3 060×0.5625＝1 721.25（元）
直接人工成本＝3 060×0.25＝765（元）
制造费用成本 ＝3 060×0.1875＝573.75（元）
（2）对分解出的甲自制半成品成本1 721.25元进一步还原。
①计算第一车间本期生产完工的甲半成品成本1 500元中各成本项目的比重。
直接材料比重＝750÷1 500＝0.5
直接人工比重＝450÷1 500＝0.3
制造费用比重＝300÷1 500＝0.2
②用计算出的各成本项目的比重分别乘以甲半成品成本1 721.25元，将甲半成
品成本
1 721.25元分解为：
直接材料成本＝1 721.25×0.5＝860.62（元）
直接人工成本＝1 721.25×0.3＝516.38（元）
制造费用成本＝1 721.25×0.2＝344.25（元）
（3）将分解后的各成本项目的金额分别加总， 计算出还原后按成本的原始构成
反应的产成品成本。
A产品的直接材料成本＝860.62（元）
A产品的直接人工成本＝360（第三车间）＋765＋516.38＝1 641.38（元）
A产品的制造费用成本＝180（第三车间）＋573.75＋344.25＝1 098（元）
上述计算过程见下表4－6所示：
表4－6 产成品成本还原计算表（方法一）
乙半成
项 目
品
甲半成
品
直接材
料
直接人
工
制造费
合计
用
①还原前产成品
3 060
成本
360
180
3 600
②本期生
产乙半
成品
成本
1 800
800
600
3 200
比重
0.5625
0.25
0.1875
1
③产成品中的乙
半成品成本还
原
－3 060
1 721.25
765
573.75
④本期生
产甲半
成品
成本
750
450
300
1 500
比重
0.5
0.3
0.2
1
⑤产成品中的甲
－1
半成品成本还
原
860.62
516.38
344.25
721.25
⑥还原后产成品
成本
＝①＋③＋⑤
1
860.62
641.38
1 098
3 600
方法二：
（1）计算乙半成品成本还原分配率。
乙半成品成本还原分配率＝3 060（A产成品消耗的）÷3 200（本期生产完工的）
＝0.95625
（2）用乙半成品成本还原分配率分别乘以第二车间本期生产完工的乙半成品成本3
200元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的乙半成品成本3 060元分解
为：
甲自制半成品成本＝1 800×0.95625＝1 721.25（元）
直接人工成本＝800×0.95625＝765（元）
制造费用成本 ＝600×0.95625＝573.75（元）
（3）对分解出的甲半成品成本1 721.25元进一步还原，计算其还原分配率。
甲半成品成本还原分配率＝1 721.25（A产成品消耗的）÷1 500（本期生产完工的）
＝1.1475
（4）用甲半成品成本还原分配率分别乘以第一车间本期生产完工的甲半成品成本1
500元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的甲半成品成本1 721.25元分
解为：
直接材料成本＝750×1.1475＝860.62（元）
直接人工成本＝450×1.1475＝516.38（元） 合计：1 721.25
元
制造费用成本 ＝300×1.1475＝344.25（元）
（5）将分解后的各成本项目的金额分别加总 ，计算出还原后按成本的原始构成反应
的产成品成本。
合计：3 060元
①A产品的直接材料成本＝860.62（元） ②A产品的直接人工成本＝360（第三车间）
＋765＋516.38＝1 641.38（元） ③A产品的制造费用成本＝180（第三车间）＋573.75
＋344.25＝1 098（元）
表4－7 产成品成本还原计算表（方法二）
还原
项 目
分配率
乙半
成品
成本
甲半成
直接材
料
直接人
工
制造费
合计
用
品成本
①还原前产成品
3060
360
180
3600
成本
②本期生产乙半
1800
800
600
3200
成品成本
③产成品中的乙
－
半成品成本还
原
0.95625
3060
1721.25
765
573.75
④本期生产甲半
750
450
300
1500
成品成本
⑤产成品中的甲
－
半成品成本还
原
1.1475
1721.25
860.62
516.38
344.25
⑥还原后产成品
成本＝①＋③＋
⑤
860.62
1641.38
1098
3600
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