福州大学土木考研-福州大学土木考研
第一章
企业合并
一、选择题
1
．
B
2
．
B
3
．
A
4
．
C
5
．
C
6
．
C
7
．
D
8
．
AB
9
．
ABD
10
．
AD
二、业务题
1
．
（
1
）编制
P
公司对
S
公司控股合并的会计 分录。
借：长期股权投资
11 000
贷：股本
1 000
资本公积
10 000
（
2
）编制
P
公司对
S
公司吸收合并的会计分录。
借：银行存款
200
应收账款
800
库存商品
4 000
长期股权投资
1 000
固定资产
8 000
无形资产
1 000
贷：短期借款
2 000
应付账款
1 000
其他应付款
1 000
股本
1 000
资本公积
10 000
2
．
（
1
）编制合并日
A
< p>公司对B
公司进行控股合并的会计分录。
借：长期股权投资
10 000
贷：股本
1 000
资本公积
9 000
（
2
）若
A
公司发行
1600
万股普通股（每股面值为
1
元，每股市价
10
元）对
B
公司进行吸
收合并，并于当日取得
B
公司净资产。 编制
A
公司对
B
公司吸收合并的会计分录。
借：银行存款
200
应收账款
800
库存商品
5 000
长期股权投资
1 500
固定资产
9 500
无形资产
2 000
商誉
1 000
贷：短期借款
2 000
应付账款
1 000
其他应付款
1 000
股本
1 600
资本公积
14 400
3
．作购买日
A
公司取得股权的会计分录；
（没有考 虑销项税金）
借：长期股权投资
9 800
贷：营业收入
5 000
无形资产
2 000
营业外收入
2 800
1
借：营业成本
3 000
贷：库存商品
3 000
案例讨论：
1
．分别从法律角 度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？
法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。
2
．合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？
< /p>
粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，
广报经营、< /p>
大洋传媒、
新媒体
的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是
合并前后实际控制人仍然是广州日报。
3
．案例中的交 易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同
一控制下的合
并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？
不能据此来判断该合并
属于非同一下合并，
因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看
合并
前后是否存在最终控制的一方或多方，
本案例属于同一控制下合并。
本案例中需要 对标
的资产进行评估的目的在于确定合并对价，
之所以在同一控制需要按 交易标的资产的评估价
来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股
东的权益问题。
第二章
合并日、购买日合并财务报表的编制
一、选择题
1
．
A
2
．
B
3
．
ABC
4
．
ABC
5
．
B
6
．
C
7
．
A
8
．
C
9
．
AB
10
．
AC
11
．
ABD
12
．
AC
13
．
C
14
．
D
15
．
A
二、业务题
1
．合并日抵销调整分录如下：
（
1
）借：实收资本（股本）
6 000
资本公积
2 000
盈余公积
300
未分配利润
2 700
贷：长期股权投资
11 000
（
2
）借：资本公积
3 000
贷：盈余公积
300
未分配利润
2 700
合并资产负债表底稿（简表）
2009
年
6
月
30
日
单位：万元
项目
单独报表
抵销调整
合并数
P
公司
S
公司
借
贷
资产：
2
000
200
2 200
货币资金
8 000
800
8 800
应收账款
10 000
4 000
14 000
存货
17 000
1 000
长期股权投资
（
1
）
11 000
7
000
15 000
8 000
23 000
固定资产
4
000
1 000
5 000
无形资产
0
商誉
56 000
15 000
11 000
60 000
资产总计
负债和所有者权益：
5 000
2 000
7 000
短期借款
3
000
1 000
4 000
应付账款
2
其他负债
负债合计
实收资本（股本）
资本公积
2 000
10 000
21
000
15 000
1 000
4 000
6 000
2 000
1 000
300
盈余公积
（
2
）
300
9
000
2 700
未分配利润
（
2
）
2700
（
1
）
6000
（
1
）
2000
（
2
）
3 000
（
1
）
300
（
1
）
2700
3 000
14 000
21
000
12 000
1 300
11 700
所有者权益合计
46 000
11 000
负
债
和
所
有
者
权
益
总计
56
000
15 000
14 000
3000
2
．
（
1
）合并日
A
公司对
B
公司进行控股合并 的会计分录：
借：长期股权投资
4800
资本公积
1200
贷：股本
6 000
（
2
）
A
公司对
B
公司合并日的合并资产负债表抵销分录：
①借：股本
3000
资本公积
2000
盈余公积
500
未分配利润
2500
贷：长期股权投资
4800
少数股权
3200
②借：资本公积
1800
贷：盈余公积
300
未分配利润
1500
合并资产负债表底稿（简表）
2009
年
12
月
31
日
单位：万元
项目
单独报表
抵销调整
P
公司
S
公司
借
贷
资产：
货币资金
2 000
200
应收账款
8 000
800
存货
10
000
4 000
长期股权投资
10 800
1 000
（
1
）
4 800
固定资产
15 000
8 000
无形资产
4 000
1 000
商誉
资产总计
49 800
15 000
4 800
负债和所有者权益：
短期借款
5 000
5 000
应付账款
3 000
1 000
其他负债
2 000
1 000
负债合计
10 000
7 000
实收资本（股本）
26 000
3 000
（
1
）
3 000
3
4
6000
60 000
合并数
2200
8800
14 000
7 000
23
000
5 000
0
60
000
10 000
4 000
3000
17 000
26
000
资本公积
3 800
2 000
1 000
500
13 00
盈余公积
（
2
）
300
9
000
2 500
未分配利润
（
2
）
1 500
10
500
39800
归
属
于< /p>
母
公
司
的
股
权
少数股权
（
1
）
3200
3200
39 800
8 000
43 000
所有者权益合计
60 000
负
债
和
所
有
者
权
益
（
1
）
200 0
（
2
）
1 800
（
1
）
5 00
（
1
）
2500
2 000
总计
49 800
15 000
7800
3 000
3
．合并日抵销调整分录如下：
借：实收资本（股本）
6 000
资本公积
2 000
盈余公积
300
未分配利润
2 700
存货
1 000
长期股权投资
500
固定资产
1 500
无形资产
1 000
贷：长期股权投资
12 000
盈余公积
300
未分配利润
2 700
合并资产负债表底稿（简表）
200
9
年
6
月
30
日
单位：万元
项目
单独报表
抵销调整
P
公司
S
公司
借
贷
资产：
货币资金
2 000
200
应收账款
8 000
800
存货
10
000
4 000
（
1
）
1000
长期股权投资
18
000
1 000
（
1
）
500
（
1
）
12000
固定资产
15 000
8 000
（
1
）
1500
无形资产
4
000
1 000
（
1
）
1000
商誉
资产总计
57 000
15 000
4000
12000
负债和所有者权益：
短期借款
5 000
2 000
应付账款
3 000
1 000
其他负债
2 000
1 000
负债合计
10 000
4 000
实收资本（股本）
21 000
6 000
（
1
）
6000
资本公积
16
000
2 000
（
1
）
2000
盈余公积
1
000
300
（
1
）
300
（
1
）
300
4
合并数
2 200
8 800
15
000
7 500
24 500
6 000
0
64 000
7 000
4 000
3 000
14 000
21
000
16 000
1 300
未分配利润
所有者权益合计
负
债
和
所
有
者
权
益
总计
9 000
47 000
57
000
2 700
11 000
15 000
（
1
）
2700
11 000
14 000
（
1
）
2700
3000
3000
11 700
50000
64 000
案例讨论题
请仔细阅读华源制药合并报表的控
制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：
1
．结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合
理吗？
根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。
（可参阅《会计之友》
2005
年第
3< /p>
期
P88
）
2
股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，
如决策权、
分配 权等包括合并
财务报表时可能产生的合并利润。本案例中的不规范公司行为主要包括：<
/p>
江山制药股权重组协议于
1997
年
11
月
25
日获得江苏省外经贸委的批准，但
EA
公司并未
履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各
方履行其因增持股权需支付的出资款
项，
而是将属于江山制药全体股东拥 有的资本公积金作为新增注册资本，
办理了增持股权的
验资及相关的变更
登记手续。
第三章
合并日、购买日后合并财务报表的编制
一、选择题
1
．
ABCD
2
．
B
3
．没有正确答案
4
．
AB
5
．
BD
6
．
ABC
7
．
CD
8
．
ABC
9
．
C
10
．
C
二、业务题
1
．
2009
年末合并 资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。
合并抵销调整分录：
（
1
）确认
A
公司在
2009
年
< p>B公司实现净利润
2 000
万元
,
所享有的份额
1200
（
2000×
60< /p>
％）
万元：
借：长期股权投资<
/p>
——
B
公司
12 00
贷：投资收益
——
B
公司
12 00
（
2< /p>
）确认
A
公司收到
B
公司
< p>2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收
益<
/p>
900
万元：
借：投资收益
——
B
公司
6 00
贷：长期股权投资
——
B
公司
6 00
（
3
）抵销
B
公司股东权益和
A
公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：实收资本（股本）
3 000
资本公积
2 000
盈余公积
700
未分配利润
3 300
贷：长期股权投资
54 00
少数股东权益
36 00
（
4< /p>
）抵销
A
公司投资收益和
B
公司利润 分配项目，抵销
B
公司期初未分配利润，确认少
数股东损
益：
借：投资收益
12 00
少数股东损益
8 00
5
未分配利润
——
年初
25 00
贷：提取盈余公积
2 00
对所有者（或股东）的分配
10 00
未分配利润
——
年末
33 00
（
5
）将
B
公司在 合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存
收益：
借：资本公积
1800
贷：盈余公积
300
未分配利润
1500
合并工作底稿（简表）
2009
年
项
目
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
单独报表
A
公司
7 800
4 100
220
32
98
250
620
3 720
37
17
3 740
740
3 000
9
000
300
B
公司
5 350
2 500
140
27
63
90
0
2 530
18
38
2 510
510
2 000
2 500
200
1000
3300
800
1 200
3 500
2 000
7 500
1 000
（
2
）
600
（
4
）
1200
1800
1800
1800
（
4
）
800
（
4
）
2500
（
3
）
3300
（
1
）
1200
1200
1200
1200
（
5
）
1500
（
4
）
200
（
4
）
1000
（
4
）
3300
（
2
）
600
（
3
）
5400
抵销与调整分录
借方
（
1
）
1200
贷方
13150
6600
360
59
161
340
20
5650
55
55
5650
1250
4400
3600
800
10500
300
1500
12300
5800
8200
13500
8000
19500
6200
0
合并金额
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
归属于母公司的净利润
少数股东损益
（部分所有者权益变动项
目）
年初未分配利润
提取盈余公积
向投资者（股东）分配利润
1500
年末未分配利润
（资产负债表项目）
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
10200
5 000
7 000
10 000
10 800
12
000
5 200
固定资产
无形资产
商誉
6
资产总计
短期借款
应付账款
其他负债
负债合计
实收资本（股本）
资本公积
50 000
6 000
1 700
1 000
8 700
26 000
3
800
16 000
4 000
2 200
800
7 000
3 000
2 000
1200
（
3
）
3000
（
3
）
2000
（
5
）
1800
6000
（
5
）
300
（
3
）
3600
61200
10000
2900
1800
15700
26000
2000
1600
12300
41900
3600
45500
61200
盈余公积
未分配利润
归属于母公司所有者权益
合计
少数股东权益
所有者权益合计
负债和所有者权益总计
1 300
10 200
41 300
50 000
700
3 300
9 000
16 000
（
3
）
700
合并所有者权益变动表（简表）
编制单位：
A
公司
2009
年度
单位：万元
本年金额
归属于母公司所有者权益
项目
实
收
资
本
或
股
本
一、上年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、
本年增 减变动金额
（减
少以
“
-
”
号填列）
（一）净利润
（二）直接计入所有者权
益的利得和损失
1
．可供出售金融资产公允
价值变动净额
2
．权益法下被投资单位其
他所有者权益
变动的影响
3
．与计入所有者权益项目
相关的所得税影响
4
．其他
上述
(
一
)
和
< p>(二
)
小计
(
三
)
所有者投入和减少资
本
1
．所有者投入资本
2
．股份支付计入所有者权
3600
800
4400
26000
26000
2000
2000
1300
1300
300
资
本
公积
减：
库
存股
盈
余
公积
一
般
风
险
准备
10500
10500
1800
3600
3200
3200
400
800
43000
43000
2500
4400
未
分
配
利润
< /p>
其
少
数
股
东
他
权益
< br>所
有
者
权
益
合
计
7
益金额
3
．其他
(
四
)
利润分配
1
．提取盈余公积
2
．提取一般风险准备
3
．对所有者
(
或股东
)
的分
< p>配
4
．其他
< p>
(
五
)
所有者权益内部结转
1
．
资本公积转增资本
(
或股< /p>
本
)
2
．
盈余公 积转增资本
(
或股
本
)
3
．盈余公积弥补亏损
4
．其他
四、本年年末余额
26000
2000
1
600
1 2300
3600
45500
300
300
-1
800
-300
-1 500
-400
-400
-1900
0
-1 900
2
．
编制
20×
9
年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变
< p>动表如下：
按公允价值基础调整后的
B< /p>
公司净利润
=2000-500-50=1450
万元
（
1
）
确认
A
公司在
2009
年
B
公司实现净利润
1450
万元
（按调整后公允价值基础净利润）
，
所享有的份额
870
（
1450×
< p>60％）万元：
借：长期股权投资
——
B
公司
870
贷：投资收益
——
B
公司
870
（
2
）确认
A
公司收到
B
公司
2009
年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收
益
600
万元：
借：投资收益
——
B
公司
600
贷：长期股权投资
——
B
公司
600
（
3
）抵销
B
公司股东权益和
A
< p>公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：实收资本（股本）
3 000
资本公积
2 000
盈余公积
700
未分配利润
3 300
无形资产
2000
固定资产
1450
商誉
4800
贷：长期股权投资
12270
少数股东权益
4980
（
4
）抵销
A
公司投资收益和
B
公司利润分配项目，抵销
B
公司期初未分配利润，确认少
< br>数股东损益：
借：投资收益
870
营业成本
500
管理费用
50
少数股东损益
580
8
未分配利润
——
年初
2500
贷：提取盈余公积
200
对所有者（或股东）的分配
1000
未分配利润
——
年末
3300
合并工作底稿（简表）
2009
年
项
目
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
单独报表
A
公司
7 800
4 100
220
32
98
250
620
3 720
37
17
3 740
740
3 000
9
000
300
B
公司
5 350
2 500
140
27
63
90
0
2 530
18
38
2 510
510
2 000
2 500
200
1000
3300
800
1 200
3 500
2 000
7 500
1 000
16 000
4 000
2 200
800
7 000
（
4
）
500
（
4
）
50
（
2
）
600
（
4
）
870
2020
2020
2020
（
4
）
580
（
4
）
2500
（
3
）
3300
（
1
）
870
870
870
870
（
4
）
200
（
4
）
1000
（
4
）
3300
（
2
）
600
（
3
）
12270
（
3
）
1450
（
3
）
2000
（
3
）
4800
9120
12870
抵销与调整分录
借方
（
1
）
870
贷方
13150
7100
360
59
211
340
20
5100
55
55
5100
1250
3850
3270
580
9000
300
1500
10470
2800
4000
13500
8000
20950
8200
4800
62250
4500
3200
800
8500
合并金额
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
归属于母公司的净利润
少数股东损益
（部分所有者权益变动项
目）
年初未分配利润
提取盈余公积
向投资者（股东）分配利润
1500
年末未分配利润
（资产负债表项目）
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
10200
2 000
2800
10 000
18000
12
000
5 200
50 000
500
1 000
0
1 500
固定资产
无形资产
商誉
资产总计
短期借款
应付账款
其他负债
负债合计
9