怀化有什么大学-怀化有什么大学
第２４卷第３期
审计与经济研究
Ｖ０１．２４，Ｎｏ．３
２００９年５月
ＪＯＵＲＮＡＬ
ＯＦ<
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ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ
Ｍａｙ，２００９
重大自然灾害后的政府审计行为研究
杨德明１。夏敏２
（１．华南理工大学工商管理学院，广东广州５１０６４１；
２．中华人民共和国审计
署驻广州特派员办事处，广东广州５１０６２０）
［摘要】基于经典委托代理模型的分析
可知：在重大自然灾害发生后，审计目标应服从于广大人民群众的需
求。在灾害发生初期
，政府审计应强调对权力的监督与制约，以确保救灾物资、资金及时送到受灾群众手中；在灾
后重建过程中。应逐步增加效益审计；审计方法应当随着审计目标的变化进行相应调整。审计部门应加强与其 他
各部门合作，利用信息技术，充分收集信息，以避免审计失败。作为国家经济社会运行
的“免疫系统”的政府审计部
门。应承担起预防大灾之后经济系统发生“次生灾害”的职
责。
［关键词】重大自然灾害；审计目标；审计方法；政府审计；“免疫系统”
［中图分类号】Ｆ２３９．４４
［文献标识码］Ａ
［文章编号】１ ００４—４８３３（２００９）０３—００３７—０５
中国四川汶川大地震发生之后，中
华人民共和
了审计目标的不同…。在重大自然灾害后，灾区群
国审计署及
各级审计机关迅速投入大量人力、物力
众的基本生存条件受到了威胁，此时，生存权成为
人
民群众利益中最重要的部分。因此，政府审计的目
国审计部门
第一次对突发事件进行全过程的跟踪审
标也应当适应这种环境。尽管政府审计在维护人民
生存权方面不可能发挥直接的作用，但通过审计监
督，保障那些维护人民
生存权的物资、资金及时发放
几年政府审计部门财政审计的一个工作重点。然
而，直至今日，针对重大自然灾害
后的政府审计行为
大量救灾物资、资金送达灾区，随着灾后重建工作的
展
开，广大人民群众的利益（或效用函数）处于一个
的政府审计行为具有一定的现实意义和
理论意义。
动态调整的过程。这就决定了审计目标也应当随着
一、重大自
然灾害对政府审计的影响
人民利益的动态调整而进行相应的调整。在灾害发
生初期，政府审计应强调对权力的监督与制约，以确
（一）重大自然灾害对政
府审计目标的影响
保救灾物资、资金及时送到受灾群众手中，以保障灾
< br>在常规环境下，政府审计重在监督，其目的在于
区人民群众的生存权，保障灾区人
民群众的生活质
量；在灾后重建过程中，则应逐步增加效益审计，利
重大自然灾害后的政府审计重在服务，服务于广大
用有限的物资、资金高效率地重建家园。< /p>
人民，故应强调审计工作要从抗震救灾工作的大局
（二）重大自然
灾害对政府审计方法、方式的
出发，服务抗灾救灾的需要。这是因为审计目标是
影响
一定历史环境条件下的产物，不同的审计环境决定
< br>与常规审计不同，四川汶川大地震后的救灾物
［收藕日期］２００９～ＯＩ一１８
【作者简介】杨德明（１９７５一），男．湖北鄂州人，华南理工大学工商管理学院讲师
．从事审计、会计研究；夏敏（１９７９一），女。湖南益阳人，中华
人民共和国审计署
驻广州特派员办事处审计师，从事政府审计研究。
?３７?
万方
数据
对汶川地震救灾款物进行全程跟踪审计，这也是我
计。《审
计署２００８至２０１２年审计工作发展规划》规
定，汶川地震抗震救灾和灾后恢复重建
审计是未来
研究几乎是一片空白。因此，研究重大自然灾害后
查
处一些违规违纪或评价审计对象的经济效益。而
资、资金发放审计强调审计关Ｅｌ前移，
提前介入，全
过程跟踪。灾害发生初期，以事中和事前审计为主，
对救灾款物的使用实行全过程跟踪审计，以便及时
发挥政府审计的监督和服务功能。常
规环境下开展
审计多是事后发现问题，纠正问题的时效性要求不
是很强；重大自然灾害后的审计则应当及时发现问
题及时查处，同时提醒其他地区防止类
似问题的发
生，其及时性、时效性更加突出。
审计目的的不同决
定了审计方法与方式也有所
不同，审计目的的动态性决定了审计方法与方式也
应当相应进行调整。在灾后重建过程中，审计目标
发生了一定的变化，审计
方法与方式也应当随之调
多个部门，有关工作是在多个部门共同运作下同时
展开的。与正常经济环境不同，重大自然灾害后的
政府审计往往需要针对多个
部门展开，相互之间的
协调也在一定程度上增加了审计成本，尤其在信息
不畅条件下，相互之间的协调会进一步增多。（２）重
大自然灾害后，一些新的
法规、制度、条例会相继出
台，这些基于“特事特办”的原则出台的相关法规、制
度、条例，可能会在一定程度上与原有法规、制度、条
例存在冲突，这
给审计报告的形成增加了难度。（３）
需要采取全过程跟踪审计时，许多审计人员必须直
接到灾区一线进行工作，但灾后交通不便、生活困难
都会导致审
计成本的提高。
二、灾后政府审计行为：基于委托代理模型的
分
析
（一）模型分析
整。对重要问题、重点项目，依然应当坚持事
中和事
前审计，全过程跟踪审计；对一般问题、一般项目，尤
其
是在基本经济秩序恢复或部分恢复的情况下，则
应恢复或部分恢复常规审计方法与方式，
以控制审
计成本。
（三）重大自然灾害导致政府审计成本提高<
/p>
政府审计工作的展开往往是建立在一定的内部
控制和内部管理机制
之上的。根据《审计机关内部
控制测评准则》，审计人员应对被审计单位内部控制
的健全性和有效性进行评价，对内部控制进行符合
性测试。被审计单位
内部控制是否有效在一定程度
上决定了审计人员如何确定实质性测试的具体方
法。被审计单位较为健全的内部控制可以在一定程
度上减少审计人员的工作
量。然而，重大自然灾害
发生后，至少两个因素导致被审计单位内部控制被
削弱。第一，重大自然灾害使得灾区被审计单位人
力、物力、生产资料、会计
资料等受到不同程度的破
坏，这自然会削弱被审计单位内部控制与相关的内
部管理机制。第二，本着“特事特办”的原则，相关的
救灾工作的审批、授权
、文件记录控制、实物安全控
制、风险控制等内部控制手段都需要“特办”，这也会
削弱被审计单位的内部控制。
被审计单位内部控制被削弱必然导致审
计成本
的提高。因为：第一，内部控制被削弱，使得审计人
员不
得不采取更多的实质性测试，以规避审计风险。
第二，被审计单位会计资料、相关凭证的
损失给审计
取证带来了诸多困难。少数被审计单位会计资料、
相
关凭证并未损坏也可以谎称会计资料和相关凭证
遭到破坏而避免受到处罚。一旦被审计单
位提供不
出完整的会计资料，审计人员就无从独立检查会计
Ｊ<
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重大自然灾害会给政府审计带来诸多困难，需
进一步分析的问题是
政府审计应如何克服特殊环境
下的诸多困难。本文采用两个经典委托代理模型，
即Ｈｏｌｍｓｔｒｏｍ模型和Ｂａｎｋｅｒ、Ｄａｔａｒ模型，来分析这
个问题旧…。
政府审计的实质是代表人民或公众监督政府对
财政
资金或公共资源的管理和使用。换言之，政府
审计就是代表委托人对代理人（政府或国有
企业以
及政府各级官员）的行为进行监督。本文对这两个
模型进
行一些简单的修正，在此基础上分析政府审
计应如何克服特殊环境下的诸多困难，较好地
监督
和评价代理人行为。分析中，设委托人为人民或公
众，代理
人为政府或国有企业负责人，并假设委托人
风险中性，而代理人风险规避。
Ｈｏｌｍｓｔｒｏｍ模型分析了这样一个问题，即委托人
如何利用信息来推断
代理人行动，并对代理人进行
奖惩的问题（即设计契约问题）晗１。在信息对称的条
件下，委托人可以观察到代理人各种行动，委托人就
可以合理设计契
约，实现帕累托最优。然而，在信息
不对称的条件下，委托人不能观察到代理人行动，只
能依靠一些信息来推断代理人行动，并设计契约。
假定委托人可
以利用的信息包括：Ｙ。和Ｙ：。委托人
的最优化问题可表述为：
儿ｉ?，，，ａｄ，
Ｍ寻ｘ
ＪＪＧＥｘ（ｙ。，Ｙ２）一ｓ（
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ｌＵ［ｓ（Ｙ 。，Ｙ：）抓Ｙ．，Ｙ２／ａ）ｄｙ，ｄｙ：一Ｖ（口）≥Ｈ（１）
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< br>账目，这必然大大增加了审计工作的难度。
审计成本的提高还因为：（１）救灾工
作涉及国家
?３８?
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Ｉｕ［ｓ（，，。，Ｙ２）抓ＹＩ，Ｙ２／ａ）咖ｌＹ２一ｙ（口）
（２）
万方数据